Новые формы налоговых деклараций по ЕНВД, НДС и УСН. Особенности их заполнения.

 

Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ утверждена форма налоговой декларации по ЕНВД, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме (зарегистрировано в Минюсте России 01.09.2014 N 33922).

Внесены следующие изменения в новую форму декларации:

1. Не нужно заполнять такой показатель, как код бюджетной классификации. Из-за большого количества цифр в КБК часто возникали ошибки при заполнении декларации, в связи с этим, в новой форме в разделе 1 декларации исключена строка 010, в которой указывался код бюджетной классификации, и соответственно изменены коды строк для отражения кода ОКТМО и суммы ЕНВД, которую следует уплатить в бюджет за налоговый период.

2. В разделе 2 декларации:

- исключены поля для указания кодов оказываемых услуг по ОКУН (также исключено приложение к Порядку заполнения декларации, содержащее такие коды), так как  в соответствии с Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) с 1 января 2016 года подлежит отмене;

- скорректирован порядок расчета налоговой базы по строке 100 с учетом корректировки за фактически отработанные дни. Данный порядок касается только вновь поставленных на учет в качестве плательщика ЕНВД или снятых с учета в налоговом органе по дате уведомления не с первого дня календарного месяца (пункт 10 ст. 346.29 Кодекса).

3. В разделе 3:

- введен показатель (код строки 005) для указания признака налогоплательщика (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

-  исключена строка, в которой указывалась налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКТМО, и скорректирован порядок отражения сумм страховых взносов, на которые уменьшается исчисленная сумма налога (произведено деление на уплату страховых взносов за работников или за себя в фиксированном размере).

(В настоящее время приказ проходит государственную регистрацию в Минюсте России).

 С 1 января 2015 года введена обязанность налогоплательщика включать в декларацию по НДС сведения из книг покупок и продаж, а также из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности. Действующей формой декларации указанные разделы не предусмотрены.  Кроме того, лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), обязаны будут включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. В связи с чем, налоговая декларация дополнена новыми аналитическими разделами 8-12:

8 раздел – сведения из книг покупок; 9 – сведения из книг продаж; 10 – сведения из журнала выставленных счетов –фактур на основе договоров поручения, комиссии, агентских; 11- сведения из журнала полученных счетов фактур и 12 – сведения из счетов фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса.

Налоговые декларации по НДС по новой форме будут предоставляться в налоговый орган, начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года. 

Изменение формы налоговой декларации по НДС обусловлено, прежде всего, изменением в порядке администрирования налога.

При осуществлении большого количества операций, облагаемых НДС, налогоплательщику необходимо уделить внимание подготовке к сдаче по  телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (далее – ЭДО) расширенной налоговой декларации по НДС. 

Для этого необходимо проработать следующие вопросы:

- о возможности представления расширенной налоговой декларации с оператором ЭДО, с которым заключен соответствующий договор;

- о возможности подписания расширенной налоговой декларации по НДС электронной подписью;

- о возможности формирования расширенной налоговой декларации по НДС с разработчиком учетной (бухгалтерской) системы (программы) или с организацией, обслуживающей данную систему.

УФНС России по Псковской области в целях сокращения рисков и предотвращения форс-мажорных обстоятельств, рекомендует представить налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015г. заблаговременно, за 5-10 дней до установленного Кодексом срока по представлению налоговой декларации по НДС.

Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ пункт 8.1 статьи 88 Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой налоговый орган при проведении камеральных проверок деклараций по НДС вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком. 

Кроме  того, Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ установлены источники, сведения из которых включаются в декларацию по НДС. В статье 174 Кодекса закреплено, из каких документов с 1 января 2015 года необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС. Согласно новому подпункту 5.1 данной статьи в декларацию включаются сведения, указанные в следующих документах:

- в книге покупок и книге продаж налогоплательщика;

- в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. 

Это касается случая выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. При этом указываются сведения в отношении посреднической деятельности;

- в выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 Кодекса. Ими, в частности, являются неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Одним из мероприятий по подготовке к расширенному декларированию операций по НДС с 2015 года является создание онлайн – сервиса: «Сервис по корректности заполнения счетов-фактур», который  позволяет избежать ошибок и сэкономить время на проверку правильности заполнения книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в части заполнения идентификационных реквизитов контрагентов (ИНН, КПП).

В настоящее время данный сервис функционирует в рамках пилотного проекта.

Для проверки своих контрагентов на предмет регистрации в ЕГРН необходимо заполнить ИНН и КПП налогоплательщика. Если заполнено поле «дата сделки», то такая проверка будет осуществляться на указанную дату плюс/минус 6 суток.

Также, обращаем внимание на изменение, внесенное Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ, одним из нововведений которого является установление в пункт 5 статьи 174 Кодекса следующего правила: декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается поданной, если должна быть представлена в электронной форме.

Указанное изменение вступит в силу с 1 января 2015 года, то есть будет распространяться на представление налоговых деклараций, начиная с отчетности за 4 квартал 2014 года.

Какие же последствия для налогоплательщика возникают в связи с этим изменением? Так как декларация, представленная на бумажном носителе, не считается представленной, то это, прежде всего, в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса влечет приостановление налоговым органом операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.

Новые правила коснутся и уточненных деклараций.

В конце ноября текущего года принято еще два Федеральных закона о внесении изменений в главу 21 Кодекса по налогу на добавленную стоимость: Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ и Федеральный закон № 382-ФЗ  от 29.11.2014, согласно которых:

В Кодекс введена новая статья 171.1 «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств», в которой определены случаи, в которых нужно восстановить налог из бюджета. При этом положение по порядку восстановления налога из бюджета по основным средствам, которые в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, установленное пунктом 6 статьи 171 Кодекса с 01.01.2015 года утратило силу.

1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2. При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока представления декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

3. Внесены изменения в статью 174 Кодекса, согласно которым изменен срок представления декларации по НДС в налоговый орган, и соответственно, срок уплаты налога на 25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Какие проблемы решает новая форма декларации и что в ней нового?

1. Для каждого объекта налогообложения свой раздел (объект «доход» – раздел 2.1; объект «доход, уменьшенный на величину расходов» – раздел 2.2);

2. В разделах декларации дается подробный алгоритм расчета авансовых платежей по налогу за отчетные периоды.

3. В новой форме декларации по УСН, представляемой за последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности (утрате права на применение УСН) в течение календарного года (коды налоговых периодов 50, 95, 96) предусмотрен порядок определения налога в декларации. Действующим порядком заполнения декларации не предусмотрены коды налоговых периодов, которые применяются для обозначения последнего налогового периода при переходе на иной режим налогообложения и при прекращении предпринимательской деятельности. В новой декларации введены коды: 50- последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации; 95 - последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения; 96 - последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности.

4. Реализована возможность при определении подлежащей к уплате суммы минимального налога учесть авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетные периоды, и соответственно, предусмотрен один код бюджетной классификации для уплаты налога.

5. Добавлен новый раздел 3, содержащий отчет о целевом использовании имущества (денежных средств), работ услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Данный раздел представляют налогоплательщики, получившие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса. В раздел 3 не включаются средства, в виде субсидий, выделенные автономным учреждениям.

Данным Законом в статью 23 Кодекса «Обязанности налогоплательщика» внесены изменения, а именно: «Лица, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом».

Особое внимание обращаем налогоплательщиков на особенность в отношении трех документов: требование о представлении документов, требование о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган. 

В случае непредставления в срок, установленный пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, квитанции о приеме вышеуказанных документов, налоговый орган обязан принять решение о приостановлении операций по счетам в банках, поскольку в пункт 3 статьи 76 Кодекса введено новое основание для такой приостановки – неисполнение налогоплательщиком-организацией обязанности, установленной пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, по передаче налоговому органу квитанции о приеме. Это изменение вступает в силу с 1 января 2015 года.