Имущественные налоги физических лиц - что нового?

Первое, Федеральным законом РФ № 334-ФЗ от 02 декабря 2013 года «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 5 закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» установлен единый срок уплаты всех имущественных налогов физических лиц не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.  Этот срок впервые начнет применяться в 2015 году за налоговый период 2014 года.

Второе, Федеральным законом РФ N 284-ФЗ от  4 октября 2014 года «О внесении изменений в части первую и  вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» введена обязанность физических лиц представлять сведения об имуществе, в отношении которого они не получали налоговые уведомления и не уплачивали налоги.

Согласно новому закону граждане, не получающие налоговые уведомления и не уплачивающие имущественные налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 1 января 2015 года, обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это необходимо будет один раз. Введение данной нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не  уплачиваются.

За гражданином закреплена обязанность представить сообщение в случае если он никогда не получали налоговое уведомление с момента владения данным имуществом, никогда не уплачивал налог за данное имущество  и у него имеются правоустанавливающие документы либо, документы, подтверждающие государственную регистрацию транспортного средства. 

В  новом законе есть «исключения из правил». В случае если физическое лицо ранее, хотя бы раз,  получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются.

Кроме того, побуждающим мотивом для предоставления таких  сведений является двухлетняя налоговая амнистия, а именно, если налогоплательщик представит в 2015 году сообщение в отношении принадлежавшего ему имущества, то  первым налоговым периодом, с которого ему будет начислен налог, будет 2015 год. За три предыдущих года налог исчисляться не будет. Такое положение будет действовать только в течение 2015-2016 года. 

Если налогоплательщик не сообщит нам об имеющемся имуществе до 01 января 2017 года,  перестает действовать  «льготная» норма и налог исчисляться будет опять за три года.   А также   будет примениться налоговая санкция, предусмотренная пунктом 3 статьи  129.1 Налогового кодекса РФ в размере 20% от суммы налога по этому объекту. Форма сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств  утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@.

Третье, Федеральным законом РФ № 284-ФЗ от 04 октября 2014 года «О внесении изменений в статьи 12 и 85  части первой и часть вторую НК РФ и признании утратившим силу закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» введена глава 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» и признан утратившим силу закон 2003-1 от 09.12.1991 "О налогах на имущество физических лиц" и  определен пятилетний переход на исчисление налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Областным собранием депутатов принят Закон Псковской области  от 06.11.2014 № 1436-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Псковской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц», в соответствии с которым, установлена единая дата начала применения исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения  01 января 2015 года.

Всеми  муниципальными образованиями Псковской области приняты и опубликованы нормативные правовые акты об установлении на их территории  нового налога на имущество физических лиц с 01.01.2015 года. Это означает, что платить налог на имущество физических лиц с кадастровой стоимости налогоплательщики Псковской области будут впервые в 2016 году за налоговый период 2015 года. В 2015 году налогообложение имущества физических лиц за 2014 год будет производиться еще по старой схеме, т.е. исходя из инвентаризационной стоимости.

Рассмотрим основные элементы налогообложения налога на имущество физических лиц, рассчитанного на основе кадастровой стоимости.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, как и прежде, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения, как и раньше, будут признаваться  жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место.

К объектам, подлежащим налогообложению, впервые  отнесены единый недвижимый комплекс и  объект незавершенного строительства.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.Налоговая база  определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того при определении налоговой  базы будут применяться вычеты:

-  при расчете налоговой базы в отношении квартиры ее кадастровая стоимость будет уменьшаться  на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

- при расчете налоговой базы в отношении комнаты ее кадастровая стоимость  будет уменьшаться  на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

- при расчете налоговой базы в отношении жилого дома его кадастровая стоимость будет уменьшаться  на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

И наконец, налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. В случае, если при применении налоговых вычетов,  налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.  То есть правообладатель жилого дома, площадью 50 квадратных метров налог на имущество платить не будет.

На территории Псковской области ставки налога, установлены в следующем размере: 

- 0,1 процент в отношении:

жилых домов, помещений;

объектов незавершенного строительства (жилого предназначения);

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

гаражей и машино-мест;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (исключение составляет принятая в  шести волостях Дедовичского района ставка в размере 0,2% в отношении вышеуказанных объектов);

- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (нежилого назначения);

- 2 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей и для объектов торгово-офисного назначения, включенных в перечень субъекта РФ на очередной налоговый период.

Для 15 категории граждан, в настоящее время имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, указанные льготы сохранены на федеральном уровне. На территории Псковской области льготная категория граждан расширена только в трех волостях (Писковической, Логозовской и Тямшанской), здесь льгота дополнительно представлена физическим лица, имеющим на иждивении 3-х и более детей в возрасте до 18 лет и детям, оставшимся без попечения родителей (в возрасте до 18 лет).

Однако применение льгот ограничено. Независимо от количества оснований  налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. Предположим, у пенсионера имеются  садовый дом, гараж и  две квартиры (одна в  Пскове, другая в  Великих Луках), в таком случае льгота будет предоставлена  на садовый дом, на гараж и на одну квартиру полностью.  На другую квартиру, как и всем, будет предоставлен налоговый вычет. А вот на какую из квартир получить льготу пенсионер должен решить сам. 

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота и после этой даты права уточнить льготный объект налогообложения в этом налоговом периоде у налогоплательщика нет.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Предоставление льготы, как и прежде, носит заявительный порядок. Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору. Если ранее льгота была заявлена, дублировать ее в связи с ведением нового налога не надо.

Налоговая льгота не представляется на дорогостоящий (свыше 300 млн. руб.) объект и на объект недвижимости, используемый в предпринимательской деятельности.

 И наконец, самое главное, в целях недопущения резкого роста  налоговой нагрузки на налогоплательщиков после введения исчисления налога на имущество физических лиц на основе кадастровой стоимости, в НК РФ предусмотрены специальные переходные положения для случаев, когда исчисленная сумма налога для налогоплательщика  повышается по сравнению с суммой существовавшего ранее налога, исчисленного на основе инвентаризационной стоимости. Предусмотрено распределение повышения такого налога на  5 лет.

Рассмотрим пример расчета налога на имущество физических лиц на основе кадастровой стоимости  двухкомнатной квартиры, общей площадью 55,9 кв. метров, расположенной в современном доме (год застройки 2009) в районе Завеличье административного центра г. Пскова для одного собственника.

Сумма исчисленного налога за 2013 год (на основе инвентаризационной стоимости) -180 руб.

Налоговая база с учетом вычета в размере 20 кв. метров составляет 1 324 171 руб.(36885х35.9 кв.м.).

Рассчитаем сумму налога на имущество физических лиц на основе кадастровой стоимости 1324 руб.(1 324 171х 0,1%).

Так как налог, исчисленный по кадастровой стоимости больше, чем налог, исчисленный ранее на основе инвентаризационной стоимости, применим понижающие коэффициенты. И тогда  налог за 2015 год будет равен 409 руб. В течение 2017-2019 года налог будет постепенно увеличиваться и полную сумму налога в размере  1324 руб. мы предъявим налогоплательщику только в 2020 году.

Сейчас по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию с 2013 года инвентаризационная стоимость не рассчитывается. Такие объекты будут впервые вовлечены в налоговый оборот в 2016 году исходя из кадастровой стоимости. Но к ним, также будет применена система понижающих коэффициентов в течение четырех лет.