Взыскание задолженности с организаций, индивидуальных предпринимателей

Взыскание задолженности с организаций, индивидуальных предпринимателей

Процедура взыскания представляет собой взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика и за счет иного имущества должника.

Меры взыскания

^К началу страницы

Требование об уплате задолженности

^К началу страницы

Требование об уплате задолженности - извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Актуальная информация о состоянии сальдо ЕНС и направленном требование об уплате отражается в личном кабинете налогоплательщика.

Начиная с 01.01.2023 требование об уплате задолженности направленное в адрес физического лица содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо, включая задолженность, образовавшуюся по результатам предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

В случае, если сумма отрицательного сальдо превышает 500 рублей, но не более 3000 рублей - не позднее одного года со дня формирования соответствующего сальдо.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Срок исполнения 8 рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

• может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку,
• направлено по почте заказным письмом,
• передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика,
• может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Приоритетным способом доставки является направление в электронной форме через ЛК налогоплательщика и по ТКС.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), находящихся на счетах налогоплательщика, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля

^К началу страницы

Решение о взыскании формируется в случае неисполнения требования об уплате, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Данное решение действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Начиная с 01.01.2023 в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем или утратившим статус индивидуального предпринимателя, в установленный срок обязанности по уплате долга налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

Решение о взыскании формируется по форме утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре поручений налоговых органов утверждён приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС, как в сторону увеличения, так и уменьшения, в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Размещение в реестре информации об изменении суммы задолженности ФЛ подлежащей перечислению по поручению налогового органа осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности в бюджет подлежит приостановлению после направления судебному приставу-исполнителю постановления о взыскании задолженности и при поступлении от него постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся в банке, приостановление действует до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Актуализация сведений об отрицательном сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании происходит 2 раза в сутки (в 9 часов 00 минут и в 15 часов 00 минут по московскому времени), а при положительном либо нулевом сальдо единого налогового счета - в режиме реального времени.

Таким образом процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика основана на обновлении информации в реестре решений о взыскании задолженности, что позволяет банкам оперативно отслеживать остаток отрицательного сальдо ЕНС подлежащего взысканию.

При недостаточности средств на рублевых расчетных (текущих) счетах, налоговый орган вправе взыскать налог с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика, путём направления в банк поручения по форме утвержденной приказом ФНС России от 19.03.2019 № ММВ-7-8/144@, а также за счет электронных денежных средств по форме поручения утвержденного приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Не производится взыскание налога с депозитного счета (вклада в драгоценных металлах) налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора (договора банковского вклада в драгоценных металлах), налоговый орган в праве дать банку поручение по форме утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ на перечисление денежных средств по истечении срока действия депозитного договора с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика.

Взыскание задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика открытых в соответствии с бюджетным законодательством РФ

^К началу страницы

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика - организации.

Для этого налоговый орган в соответствии с приказом ФНС России от 27.05.2022 № ЕД-7-8/448@ направляет решение о взыскании по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В случае неисполнении решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган в течение десяти дней информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, на бумажном носителе или в электронной форме (приказ Федерального Казначейства от 19.12.2022 №33н).

Приостановление операций по счетам в банке

^К началу страницы

Сообщить о необходимости снятия ограничений с расчетного счета, приостановленного за неуплату налоговой задолженности.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться рядом способов, одним из которых является приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках, по счетам цифрового рубля, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента размещения такой информации.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком, а в отношении приостановления операций по счету цифрового рубля оператором платформы цифрового рубля всех расходных операций по данному счету, счету цифрового рубля, в размере отрицательного сальдо ЕНС, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности, до момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума, а также по платежам очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов.

В случае приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, приостановления операций по его счету цифрового рубля, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ, их счетам цифрового рубля и открытия соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля этой организации и этим лицам счета, счета цифрового рубля и (или) предоставления банком этой организации права использовать новые корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) для переводов электронных денежных средств все расходные операции по вновь открытым счетам, счету цифрового рубля и (или) по переводу электронных денежных средств этой организации и этих лиц прекращаются банком, а в отношении цифровых рублей оператором платформы цифрового рубля со дня открытия соответствующего счета, счета цифрового рубля и (или) предоставления права использовать корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) до прекращения действия приостановления операций по счетам, по счету цифрового рубля и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц либо до отмены налоговым органом приостановления операций по счетам, счету цифрового рубля и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц в соответствии с пунктами 9.1 и 9.3 статьи ст. 76 НК РФ.

Взыскание за счет имущества ЮЛ и ИП

^К началу страницы

При недостаточности (отсутствии) денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества.

Постановление о взыскании за счет имущества формируется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

• либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;
• либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;
• либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;
• либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены. (пункт 2 статьи 47 НК РФ).

Взыскание в данном случае производится на основании постановлений, вынесенных судебным приставом-исполнителем, взысканные денежные средства перечисляются по реквизитам, указанным в данных постановлениях, распределение денежных средств в пользу налогового органа (взыскателя) осуществляется судебным приставом-исполнителем (здесь дается ссылка на Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Взыскание за счет имущества ФЛ

^К началу страницы

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем или утратившим статус индивидуального предпринимателя, в установленный срок обязанности по уплате долга налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ.

Решение о взыскании задолженности направляется через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Если сумма долга, указанная в требование о взыскании задолженности, превысила 10 тыс. руб. налоговый орган вправе обратиться в суд в течении 6 месяцев со дня срока, указанного для добровольного исполнения требования о взыскании задолженности.

Подробнее о сроках взыскания здесь (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии со статьей 48 НК РФ, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке (статья 45 НК РФ)

^К началу страницы

1. в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев, с лиц, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.
2. с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
3. с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Взыскание налогов в судебном порядке - в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание указанных сумм

^К началу страницы

Налоговый орган пропустил срок на бесспорное взыскание?

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В случае пропуска срока на принятие решения о взыскании, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В случае пропуска срока на размещение Постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 статьи 47 НК РФ.