Дата публикации: 26.06.2015 12:50 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области по вопросу определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налога на имущество организаций, а также о внесении изменений в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, для целей исчисления налога на имущество организаций, сообщает следующее.
Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В этой связи обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных только в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) установлены пунктами 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с переходными положениями Федерального закона от 02.11.2013 №307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" до установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ, установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
Согласно письма Минэкономразвития России 03.12.2014 №Д23и-4341, НК РФ уже содержит критерии определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений).
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных только в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ предусматривается повышенное налогообложение имущества физических лиц в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.
Таким образом, НК РФ предусматривается, что Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, подлежит применению в целях налогообложения как налогом на имущество организаций, так и налогом на имущество физических лиц.
Статьей 5 НК РФ определяется порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, который распространяется и на нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2007 г. №48, и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, изложенной в постановлении от 11 ноября 1996 г. №781-II ГД, нормативный правовой акт - это изданный в установленном порядке уполномоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом в пределах его компетенции документ, направленный на установление, изменение или отмену правовых норм, обязательных для неопределенного круга лиц и рассчитанных на неоднократное применение.
Учитывая это, а также принимая во внимание, что Перечень объектов недвижимого имущества носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, Минфин России полагает, что предусмотренный статьей 378.2 НК РФ Перечень объектов недвижимого имущества не является нормативным правовым актом, в связи с чем положения статьи 5 НК РФ к нему не применяются.
Поскольку в силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ обязанность определения Перечня объектов недвижимого имущества возложена на уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, то в случае ошибочного включения объекта недвижимого имущества в указанный Перечень или допущения иных технических ошибок указанный орган вправе самостоятельно внести изменения в Перечень объектов недвижимого имущества, с учетом которых в соответствующем налоговом периоде должны применяться к указанному объекту недвижимого имущества положения главы 30 "Налог на имущество организаций" и главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 01.06.2015 №03-05-04-01/31507.