Дата публикации: 22.01.2016 12:15 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области по вопросу заполнения расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, имеющим обособленные подразделения, сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка её заполнения и представления, а также формата представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В этой связи налоговые агенты, начиная с отчётного периода первого квартала 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учёта расчёт по форме 6-НДФЛ.
Расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется на отчётную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
В разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчётный период по строкам 100-140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчётном периоде. Операции, произведённые в предыдущие отчётные периоды, в данном разделе не отражаются.
Учитывая абзацы 4, 5 пункта 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчёт по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учёта таких обособленных подразделений. Налоговые агенты - организации, отнесённые к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют расчёт по форме 6-НДФЛ, в том числе в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учёта таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учёта такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
Кроме того, обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учёта корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учёта налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчёта по форме 6-НДФЛ.
Учитывая изложенное, расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учёте в одном налоговом органе.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@.