8-800-222-2222
ENG
8-800-222-2222
РУС ENG
Главная страница Налогообложение в Российской ФедерацииДействующие в РФ налоги и сборы Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

Содержание страницы

Понятие налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль организаций определены в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщики налога на прибыль организаций

Кто платит налог

(ст. 246, ст. 246.2, ст. 247 НК РФ)
  • Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
  • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора
  • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налог

(ст. 246.1, ст. 246.1-1, ст. 246.3, ст. 346.1, ст. 346.11 НК РФ )
  • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
  • Участники проектов «Сколково» и «ИНТЦ»
  • Участиники технополиса «Эра»
  • Налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики

Прибыль для целей налогообложения

Статья налогового кодекса
Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы

п. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства

п. 2 ст. 247 НК РФ
Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ

п. 3 ст. 247 НК РФ

Объект налогообложения

Доходы. Классификация доходов.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) Внереализационные
доходы

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.


Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
  • в виде взносов в уставный капитал организации;
  • в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
  • в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расходы. Группировка расходов

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,  взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

На производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода Внереализационные расходы

Прямые

ст. 318 НК РФ

  • Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ)
  • Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ
  • Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ)

Косвенные

ст. 318 НК РФ

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций  только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.


Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Расчет налога

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами (ст. 271-273 НК РФ).

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Порядок признания доходов Порядок признания расходов

  • доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
  • для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

  • датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов.

Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.


Порядок расчета налога

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль организации, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер
налога=Ставка
налога* Налоговая
база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

  • Период, за который определяется налоговая база
  • Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
  • Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
  • Прибыль (убыток) от реализации
  • Сумма внереализационных доходов
  • Прибыль (убыток) от внереализационных операций
  • Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
  • Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Ставка База

Основная ставка

25%

7% в федеральный бюджет (8% в 2025 - 2030 годах);

18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 - 2030 годах).

Ставка может быть еще ниже:
  • для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7, п. 1.7-1 ст. 284 НК РФ);
  • для участников региональных инвестиционных проектов (п. 1 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 284.3, п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ);
  • для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития, свободного порта Владивостока или Арктической зоны Российской Федерации (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ);
  • для участников специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14, п. 1.14-1 ст. 284, ст. 284.9 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

30%

Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

25% - в федеральный бюджет

  • Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:
    - организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;
    - операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ);
  • Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ);
  • Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

20%

  • Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
  • Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

15%

  • Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ);
  • Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

10%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания  или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок ( пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)

9%

Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

8 % в федеральный бюджет и 0 % в бюджеты субъектов Российской Федерации

В отношении прибыли российских организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).

5 % в федеральный бюджет и 0 % в бюджеты субъектов Российской Федерации

В отношении прибыли российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

0% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации

  • по доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст.284 НК РФ);
  • в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ);
  • в отношении прибыли, организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ);
  • в отношении прибыли участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п.5.1 ст.284 НК РФ);
  • в отношении прибыли организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

0% в федеральный бюджет

  • по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);
  • по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
  • по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст. 284.2 НК РФ);
  • в отношении прибыли организаций-участников особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ).

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом Ррссийской Федерации установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ).

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Налоговый период
Календарный год

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

  • Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
  • Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено настоящей статьей.
  • Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
  • Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.
В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)
Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК
к доплате=АК
отчетный- АК
предыдущий

где:

АК к доплате - это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода

АК отчетный - это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода

АК предыдущий - это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)

Например: налоговая база за полугодие составила 85 000 рублей. Согласно

первой формуле рассчитаем размер налога = 85 000 x 25% = 21 250 рублей.

В первом квартале сумма исчисленного налога составила 15 000 рублей.

Следовательно, согласно второй формуле рассчитаем итоговый

квартальный аванс, подлежащий к уплате по итогам полугодия

21 250 – 15 000 = 6 250 рублей.


Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом - равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Пример 1, из декларации за 1 квартал:

Сумма ежемесячных авансовых платежей во втором квартале равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале

Показатель строки 290 делится  на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.

Показатель строки  290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 - Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль  (п. 66, 68 раздела IV Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@).


Пример 2, из декларации за полугодие:

Авансовый платеж по итогам полугодия равен сумме исчисленного налога на прибыль, полученного за полугодие, за минусом суммы исчисленного налога на прибыль за первый квартал.

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь.

Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 - Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 66, 68 раздела IV Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@).


Пример 3 из декларации за девять месяцев:

Величина платежа по итогам девяти месяцев, равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за полугодие

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за октябрь, ноябрь и декабрь.

Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 - Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 66, 68 раздела IV Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@).

Если при расчете ежемесячных авансовых платежей разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь определяются по итогам девяти месяцев.

Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их государственной регистрации. Затем налогоплательщик должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 млн. рублей в месяц или 15 млн. рублей в квартал, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.


Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Данный способ организация может применять добровольно. (п.2 ст. 286 НК РФ)

Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

  • Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
  • Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
  • Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
  • И так далее вплоть до декабря.
Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль 12 раз в год.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:
- по итогам 2009 года – 180 000 руб.
- по итогам 2010 года – 300 000 руб.
По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Показатель налоговой декларации Код строки Сумма (руб.)
Налоговая база 100 200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02) 110 200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) 120 0

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.


Налоговая декларация

Налоговая декларация представляется (cт. 289 НК РФ) :

  • не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
  • не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2024 ЕД-7-3/830@.

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Форма Декларации по налогу на прибыль организаций, порядок её заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме, утверждены приказом ФНС России от 02.10.2024 ЕД-7-3/830@

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течение квартала Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода Не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов (cт. 313 НК РФ).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
  • аналитические регистры налогового учета
  • расчет налоговой базы
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Коды классификации доходов бюджета

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (63 Самарская область)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.
Пониженные ставки установлены Законом Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет»

Закон Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД (в ред. от 09.07.2025 № 69-ГД) «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет"
doc (39,4 кб)
Категория налогоплательщиков, которым установлена пониженная ставка налога на прибыль Ставка налога

организации - резиденты особой экономической зоны промышленно-производственного типа, расположенной на территории Самарской области, в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль

0%

организации - резиденты  территории опережающего развития в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, но не более срока существования территории опережающего развития

2%
организации - резиденты особой экономической зоны промышленно-производственного типа, расположенной на территории Самарской области, в период с шестого по десятый год включительно начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль 5%

организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования Самарской области (моногорода) (далее в настоящей части - территория опережающего развития), в течение пяти налоговых периодов начиная с шестого налогового периода в соответствии с данными налогового учета при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, заключенного с органом государственной власти Самарской области, уполномоченным на заключение соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, и (или) органами местного самоуправления монопрофильного муниципального образования Самарской области (моногорода) (далее в настоящей части - соглашение), но не более срока существования территории опережающего развития (шестой налоговый период отсчитывается с того налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения)
10%
организации - участники региональных инвестиционных проектов, включенных в реестр участников региональных инвестиционных проектов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и заканчивая отчетным (налоговым) периодом, в котором разница между суммой налога, рассчитанной исходя из ставки налога в размере 20 процентов, и суммой налога, исчисленного с применением установленной настоящей статьей пониженной налоговой ставки, определенная нарастающим итогом за указанные отчетные (налоговые) периоды, составила величину, равную объему осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта капитальных вложений, определяемому в соответствии с пунктом 8 статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации, но не более 5 лет, - при условии соответствия требованиям к региональным инвестиционным проектам и их участникам на протяжении всего периода льготного налогообложения
10%

организации - участники специальных инвестиционных контрактов, заключенных с участием Самарской области, отвечающих требованиям статьи 25.16 Налогового кодекса Российской Федерации 

10%
организации - резиденты особой экономической зоны промышленно-производственного типа, расположенной на территории Самарской области, по истечении десяти лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль
13,5%

Инвестиционный налоговый вычет для предприятий, к основным видам деятельности которых относятся добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа, производство нефтепродуктов, розничная и оптовая торговля топливом (статья 2.2 Закона  Самарской области "О пониженных ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет")

1. Право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется следующим категориям налогоплательщиков, зарегистрированным на территории Самарской области:а) организациям, основным видом деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа (код 06.10), доля доходов от которого должна составлять не менее 80 процентов от общей суммы доходов налогоплательщика, осуществившим в налоговом периоде инвестиции в основной капитал (основные средства) более 10 млрд рублей. Термин "инвестиции в основной капитал (основные средства)", используемый в настоящем пункте, применяется в том же значении, что и в Федеральном законе от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений";
б) организациям, основным видом деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является производство нефтепродуктов (код 19.20), доля доходов от которого должна составлять не менее 80 процентов от общей суммы доходов налогоплательщика, имеющим среднесписочную численность работников, рабочие места которых в соответствии с трудовым законодательством находятся на территории Самарской области, не менее 300 человек;
в) организациям, основным видом деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является розничная и оптовая торговля топливом (коды 47.30.1 и 46.71), доля доходов от которого должна составлять не менее 80 процентов от общей суммы доходов налогоплательщика, имеющим среднесписочную численность работников, рабочие места которых в соответствии с трудовым законодательством находятся на территории Самарской области, не менее 1000 человек.
2. Налогоплательщикам, определенным частью 1 настоящей статьи, инвестиционный налоговый вычет предоставляется в размере 50 процентов от суммы расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах срока, установленного частью 4 статьи 2.3 настоящего Закона.
По итогам отчетного периода налогоплательщики, указанные в пункте "а" части 1 настоящей статьи, рассчитывают размер инвестиционного налогового вычета без учета условий по объему инвестиций. В случае если по итогам налогового периода условие по объему осуществленных инвестиций не выполняется, налогоплательщик теряет право на применение инвестиционного налогового вычета с начала налогового периода с восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением инвестиционного налогового вычета по итогам отчетных периодов, с уплатой соответствующих сумм пеней.
3. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный настоящей статьей в отношении расходов, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, применяется к новым (не бывшим в употреблении) объектам основных средств, указанным в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретенным (введенным в эксплуатацию) после 1 января 2025 года и поставленным на бухгалтерский учет на территории Самарской области.
4. Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового периода в части, превышающей предельную величину инвестиционного налогового вычета (неиспользованный инвестиционный налоговый вычет), не может быть использован для уменьшения сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет Самарской области, в последующих налоговых периодах.
5. Размер ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, составляет 13,5 процента.

Отдельные положения применения инвестиционного налогового вычета в Самарской области (Статья 2.3 Закона Самарской области "О пониженных ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет")

1. При определении размера инвестиционного налогового вычета, установленного статьями 2.2, 2.4, 2.5 и 2.6 настоящего Закона, не учитываются суммы расходов налогоплательщика, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если в отношении таких расходов и (или) объектов основных средств, приобретенных, созданных, достроенных, дооборудованных, реконструированных, модернизированных, технически перевооруженных, изготовленных, доставленных и доведенных до состояния, в котором они пригодны для использования, за счет указанных расходов, применены иные региональные налоговые льготы или пониженные ставки, установленные настоящим Законом и (или) Законом Самарской области от 25 ноября 2003 года N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области".

2. Срок фактического использования объектов основных средств на территории Самарской области, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное статьями 2.2, 2.4, 2.5 и 2.6 настоящего Закона, устанавливается не менее 5 лет. В течение данного срока реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) указанных объектов сопровождается восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением инвестиционного налогового вычета в отношении этого объекта основных средств, с уплатой соответствующих сумм пеней.

3. Инвестиционный налоговый вычет применяется налогоплательщиками с соблюдением ограничений, установленных статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Налогоплательщики, получившие право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 2.2 настоящего Закона, утрачивают право на применение инвестиционного налогового вычета с 1 января 2030 года.

5. Налогоплательщики, получившие право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 2.4 настоящего Закона, утрачивают право на применение инвестиционного налогового вычета с 1 января 2027 года.

6. Налогоплательщики, получившие право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 2.5 настоящего Закона, утрачивают право на применение инвестиционного налогового вычета с 1 января 2030 года.

7. Налогоплательщики, получившие право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 2.6 настоящего Закона, утрачивают право на применение инвестиционного налогового вычета с 1 января 2028 года.

Инвестиционный налоговый вычет для организаций - участников федерального проекта "Производительность труда" (статья 2.4 Закона Самарской области "О пониженных ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет".

1. Право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется налогоплательщикам, зарегистрированным на территории Самарской области, являющимся участниками федерального проекта "Производительность труда", заключившим после 1 января 2025 года с министерством промышленности и торговли Самарской области соглашения о взаимодействии при реализации мероприятий федерального проекта "Производительность труда" либо дополнительные соглашения к соглашениям о взаимодействии при реализации мероприятий национального проекта "Производительность труда", заключенным после 1 июня 2024 года, у которых среднемесячная заработная плата работников организации за отчетный (налоговый) период превышает уровень среднемесячной заработной платы работников по Самарской области по соответствующему основному виду экономической деятельности налогоплательщика за год, предшествующий году предоставления инвестиционного налогового вычета.

2. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный частью 1 настоящей статьи, применяется к новым (не бывшим в употреблении) объектам основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, приобретенных (введенных в эксплуатацию) после 1 января 2025 года и поставленных в соответствии с учетной политикой на бухгалтерский учет в Самарской области, за исключением основных средств, коды общероссийского классификатора которых указаны в перечне кодов основных средств, включаемых в амортизационные группы, в отношении которых не применяются положения настоящей статьи, согласно приложению 3 к настоящему Закону.

3. Для налогоплательщиков, определенных частью 1 настоящей статьи, инвестиционный налоговый вычет предоставляется в 2025 и 2026 годах в размере 30 процентов от суммы расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом предельный размер указанных расходов, учитываемых при определении размера инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода, не может превышать 50 процентов от объема дополнительных платежей по налогу на прибыль организаций, рассчитанного по формуле

НПдоп. = НПi - НПi-1 x gi,

где НПi - налог на прибыль организаций, исчисленный в бюджет субъекта с применением налоговой ставки, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации (17 процентов) в налоговом (отчетном) периоде;

НПi-1 - налог на прибыль организаций, исчисленный (рассчитанный) в бюджет субъекта с применением налоговой ставки, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации (17 процентов) в году, предшествующем текущему году;

gi - номинальный темп прироста налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в i-м году по отношению к показателям года, предшествующего текущему году.

Показатель g устанавливается в следующем размере:

на 2025 год - 1,063;

на 2026 год - 1,061.

4. Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового периода в части, превышающей предельную величину инвестиционного налогового вычета (неиспользованный инвестиционный налоговый вычет), не может быть использован для уменьшения сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет Самарской области, в последующих налоговых периодах.

5. Размер ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, применяемого для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, составляет 10 процентов.

6. Налогоплательщики, определенные частью 1 настоящей статьи, утрачивают право на применение инвестиционного налогового вычета в случае расторжения соглашения, указанного в части 1 настоящей статьи, с первого числа налогового периода, в котором такое соглашение расторгнуто.

Налогоплательщики, определенные частью 1 настоящей статьи, утрачивают право на применение инвестиционного налогового вычета в случае невыполнения условий, указанных в части 1 настоящей статьи, с первого числа налогового периода, в котором произошло такое невыполнение.

Инвестиционный налоговый вычет для производителей удобрений и азотных соединений в Самарской области (статья 2.5 Закона Самарской области "О пониженных ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет")

1. Право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется налогоплательщикам, зарегистрированным на территории Самарской области, основным видом деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является производство удобрений и азотных соединений (код 20.15) и осуществившим в налоговом (отчетном) периоде инвестиции в указанные в части 3 настоящей статьи объекты основных средств в размере более 3,5 млрд рублей.

2. Налогоплательщикам, определенным в части 1 настоящей статьи, инвестиционный налоговый вычет предоставляется в размере 50 процентов от суммы расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах срока, установленного частью 6 статьи 2.3 настоящего Закона. Общая сумма инвестиционного налогового вычета, применяемого налогоплательщиком в соответствии с настоящей статьей, не может превышать 5 млрд рублей.

3. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный частью 2 настоящей статьи, применяется к новым (не бывшим в употреблении) объектам основных средств, поставленных на бухгалтерский учет в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года на территории Самарской области, относящихся к третьей - десятой амортизационным группам и имеющих следующие коды классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1:

310.30.20.33.113 "Вагоны-цистерны", 310.30.20.12.120 "Тепловозы маневровые и промышленные" - в части приобретенных после 1 января 2025 года;

220.42.12.10 "Дороги железные наземные и подземные" - в части введенных в эксплуатацию в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года.

4. Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей предельную величину инвестиционного налогового вычета (неиспользованный инвестиционный налоговый вычет), может быть использован для уменьшения сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет Самарской области, в последующих налоговых (отчетных) периодах в пределах срока, установленного частью 6 статьи 2.3 настоящего Закона.

5. Размер ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, составляет 10 процентов.

6. В случае если по итогам налогового периода условие по объему осуществленных инвестиций не выполняется, налогоплательщик теряет право на применение инвестиционного налогового вычета с начала налогового периода с восстановлением и уплатой суммы налога, не уплаченной в связи с применением инвестиционного налогового вычета по итогам отчетных периодов, с уплатой соответствующих пеней.

Инвестиционный налоговый вычет для предприятий, принимавших участие в социально-экономическом развитии Самарской области (статья 2.6 Закона Самарской области "О пониженных ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет")

1. Право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется налогоплательщикам, зарегистрированным на территории Самарской области, осуществившим в налоговом (отчетном) периоде капитальные вложения (за исключением вложений в нематериальные активы) на территории Самарской области в размере не менее 3 млрд рублей и направившим денежные средства на финансирование мероприятий государственной программы Самарской области "Комплексное развитие сельских территорий Самарской области".

2. Налогоплательщикам, определенным частью 1 настоящей статьи, инвестиционный налоговый вычет предоставляется в размере 50 процентов от суммы расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах срока, установленного частью 7 статьи 2.3 настоящего Закона. При этом размер инвестиционного налогового вычета в налоговом (отчетном) периоде не может превышать двукратный размер денежных средств, фактически направленных налогоплательщиком в данном налоговом периоде на финансирование мероприятий государственной программы Самарской области "Комплексное развитие сельских территорий".

Объем денежных средств, направляемых на указанные мероприятия, определяется соглашением, заключенным министерством сельского хозяйства и продовольствия Самарской области с налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным Правительством Самарской области (далее - соглашение), и размером фактически перечисленных денежных средств по итогам налогового периода.

По итогам отчетного периода налогоплательщики, указанные в части 1 настоящей статьи и заключившие соглашение, рассчитывают сумму инвестиционного налогового вычета в пределах двукратного размера денежных средств, указанных в данном соглашении, без учета условий по объему капитальных вложений (за исключением вложений в нематериальные активы) на территории Самарской области и фактически направленных денежных средств в соответствии с соглашением.

В случае если по итогам налогового периода условия по объему осуществленных капитальных вложений (за исключением вложений в нематериальные активы) на территории Самарской области, указанному в части 1 настоящей статьи, не выполнены и (или) в случае расторжения соглашения, налогоплательщик теряет право на применение инвестиционного налогового вычета с начала налогового периода с восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением инвестиционного налогового вычета по итогам отчетных периодов, с уплатой соответствующих сумм пеней. При этом денежные средства, перечисленные в соответствии с соглашением, возврату не подлежат.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически направленных денежных средств будет меньше суммы, указанной в соглашении, инвестиционный налоговый вычет должен быть пересчитан в соответствии с абзацем первым части 2 настоящей статьи с уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением инвестиционного налогового вычета, в размере, превышающем двукратный размер денежных средств, фактически направленных налогоплательщиком в данном налоговом периоде на финансирование мероприятий государственной программы Самарской области "Комплексное развитие сельских территорий", с уплатой соответствующих сумм пеней.

3. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный настоящей статьей, в отношении расходов, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется к новым (не бывшим в употреблении) объектам основных средств, указанным в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретенным (введенным в эксплуатацию) после 1 января 2025 года и поставленным на бухгалтерский учет на территории Самарской области.

4. Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей предельную величину инвестиционного налогового вычета (неиспользованный инвестиционный налоговый вычет), не может быть использован для уменьшения сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет Самарской области, в последующих налоговых (отчетных) периодах.

5. Размер ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, составляет 13,5 процента.
Электронные сервисы

Личный кабинет налогоплательщика юридического лица

Запись на прием в инспекцию

Обратиться в ФНС России

Узнать о жалобе

Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами

Часто задаваемые вопросы

Все сервисы

Нашли ли Вы нужную информацию?

Нет Да
Если Вы заметили на сайте опечатку или неточность, мы будем признательны, если Вы сообщите об этом.
Выделите текст, который, по Вашему мнению, содержит ошибку, и нажмите на клавиатуре комбинацию клавиш: Ctrl + Enter или нажмите сюда.
Цвет шрифта и фона
Обычный
Контрастный
Инверсия
Комфортный
Цвет кнопок и ссылок
Обычный
Красный
Синий
Изображения
Цветные
Отключить
Использовать шрифт
Обычный
Arial
Times New Roman
Размер шрифта
100%
125%
150%
175%
200%
Закрыть окно