Определение ВАС РФ от 02.08.2011г. №ВАС-15726/10 по делу №А32-44414/09-51/796
Дело о признании недействительным решения налогового органа передано для пересмотра в порядке надзора судебных актов, так как обществом было реализовано право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными инспекцией материалами, каких-либо возражений относительно содержания документов им не заявлялось, и общество фактически ранее обладало соответствующей информацией. Суд указал, что для признания факта нарушений существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться и представить соответствующие возражения на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, недостаточно ссылки на наличие у налогоплательщика такого права. В любом случае суду надлежит выяснить, о каких документам и информации идет речь, и каким образом подобная информация влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки. Из содержания требований, направленных инспекцией в адрес общества, а также покупателя по сделке купли-продажи объектов недвижимости и регистрирующего органа, следует, что речь идет о необходимости представления документов, подтверждающих совершенную сделку и находящихся в распоряжении проверяемого налогоплательщика.
Учитывая, что обществом было реализовано право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными инспекцией материалами, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов им не заявлялось, и общество фактически ранее обладало соответствующей информацией, у судов отсутствовали основания для признания факта нарушений прав и законных интересов общества, влекущего безусловную отмену принятого инспекцией решения.
Определение ВАС РФ от 11.03.2013 N ВАС-1853/13 по делу N А40-94630/11-75-397
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу об отмене решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа. Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что уточненные возражения по акту налоговой проверки представлены налогоплательщиком за пределами срока, установленного НК РФ. Установив, что уточненные возражения по акту налоговой проверки, предельный срок представления которых определен - 01.04.2011г., были представлены предпринимателем 14.04.2011г., то есть за пределами срока, установленного пунктом 6 статьи 100 Кодекса, несмотря на личное присутствие его 05.04.2011 на заседании комиссии по рассмотрению возражений, суды пришли к выводу о том, что инспекцией существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не были нарушены.
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012г. №15129/11 по делу №А57-12694/2010
При рассмотрении жалобы налогоплательщика и установлении нарушения нижестоящим налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вышестоящий налоговый орган вправе, отменив решение налогового органа, не только прекратить производство по делу, но и известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки, рассмотреть эти материалы с его участием и по результатам принять новое решение.
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009г. №5172/09 по делу №А58-2053/08-0325, Определение Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 №194-О-О
Поскольку вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе, он не вправе по итогам ее рассмотрения принимать решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, не взысканных оспариваемым решением налогового органа. Иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения. Установив обстоятельства, согласно которым с налогоплательщика могут быть взысканы налоговые платежи, не указанные в резолютивной части оспариваемого решения налогового органа, вышестоящий налоговый орган не лишен возможности провести налоговую проверку в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 НК РФ и принять с учетом ее результатов необходимое решение. Принятие же по итогам рассмотрения жалобы решения о дополнительном взыскании с налогоплательщика налоговых платежей фактически означает осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 №4292/10 по делу №А04-3308/2009
Порядок рассмотрения жалобы на акты налогового органа, действия или бездействие его должностного лица предусмотрен главой 20 НК РФ, однако обязанность обеспечения присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы в данной главе не предусмотрена. Положения статьи 101 НК РФ, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, поскольку из норм главы 20 НК РФ возможность подобного применения не следует. Таким образом, при рассмотрении жалобы вышестоящий налоговый орган не обязан уведомлять налогоплательщика о времени и месте ее рассмотрения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2010 №13065/10 по делу №А33-17360/2009
Нарушение срока рассмотрения жалобы, предусмотренного п.3 ст.140 НК РФ, само по себе не является основанием для признания судом бездействия вышестоящего налогового органа незаконным, не препятствует ему рассмотреть жалобу налогоплательщика и не влечет недействительности решения, принятого по результатам ее рассмотрения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 №18421/10 по делу №А64-1616/2010
Пунктом 5 ст.101.2 и пунктом 1 статьи 138 НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога, как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах, могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Определение ВАС РФ от 06.07.2010 №ВАС-8861/10 об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ дела №А82-14570/2009
В случае обращения налогоплательщика с повторной жалобой по иным основаниям, ранее не обжалованным в вышестоящий налоговый орган, отказ налогового органа в ее рассмотрении является неправомерным, поскольку пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивает права налогоплательщика для обращения в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение налогового органа в той части, в которой оно не обжаловалось. При этом сама по себе возможность подачи повторной жалобы по иным основаниям, согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 139 НК РФ, допускается.
Определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2010 №595-О-О
Пункт 3 статьи 31 НК РФ, как следует из его содержания, допускает отмену вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа, когда оно принято в нарушение требований законодательства о налогах и сборах. Отсутствие в решении вышестоящего налогового органа развернутого обоснования такой отмены само по себе не свидетельствует о произвольности данного решения и отсутствии законных оснований для его вынесения. Напротив, по смыслу пункта 3 статьи 31 НК РФ, подобное решение имеет целью восстановление в административном порядке законности, нарушенной неправомерным актом нижестоящего органа, по инициативе самого вышестоящего налогового органа, осуществляющего текущий контроль за деятельностью нижестоящих органов. При этом такое решение не выводится из сферы судебного контроля: налогоплательщик, усматривающий вследствие отмены решения нижестоящего налогового органа нарушение своих прав и законных интересов, может обратиться за их защитой в суд (пункт 1 статьи 22 НК РФ).
Отдел по досудебному урегулированию налоговых споров
УФНС России по Ульяновской области