Дата публикации: 30.08.2016 12:36 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Актуальная тема сентябрьского номера журнала «Налоговая политика и практика» - формы отчетности по налогу на прибыль. Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена новая форма налогового расчета, касающаяся сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Разъяснения дал начальник отдела налога на прибыль Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А.Ю.Коньков.
- Андрей Юрьевич, в чем причина принятия новой формы налогового расчета и какие принципиальные нововведения она содержит?
- Прежняя форма налогового расчета, которая была утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, устарела как морально, так и методологически (не отражала изменения законодательства, в том числе в части удержания налогов при выплате доходов иностранным лицам, не являющимся фактическими получателями таких доходов). При разработке новой формы налогового расчета мы учли большинство предложений бизнеса, высказанных в ходе общественного обсуждения ее проекта, и предусмотрели возможность ее представления правопреемником при реорганизации.
Напомню, что в разделе 1 налогового расчета отражаются суммы налога, подлежащие уплате по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по соответствующему КБК (дивиденды, проценты, прочие выплаты) и по каждому сроку уплаты налога. Это сделано по аналогии с декларацией по налогу на прибыль и позволит корректно отражать налоговые обязательства в КРСБ.
В разделе 2 налогового расчета появилась строка 020 для указания суммы налога с начала налогового периода (нарастающим итогом). Это удобно и для налоговых органов, и для налогоплательщиков, поскольку дает возможность максимально оценить сумму налога, которая будет исчислена по итогам налогового периода в целом. И кроме того, требование об исчислении суммы налога нарастающим итогом содержится в НК РФ.
Новый раздел 3 налогового расчета заполняется отдельно в отношении каждой иностранной организации — получателя дохода от источников в РФ. Каждому разделу 3 по строке 001 налогоплательщик (налоговый агент) присваивает уникальный номер по порядку, начиная с первого. Это позволяет проследить динамику выплат по конкретной иностранной организации — постоянному контрагенту, а также удобно для налогового контроля в целях прослеживания изменений в расчетах от одного отчетного периода к другому.
- Каким образом нашли отражение в новой форме налогового расчета изменения в законодательстве, касающиеся определения статуса фактического получателя дохода?
- Указанные изменения учтены в разделе 3 налогового расчета. В частности, в строках 060—080 подраздела 3.1 отражается информация о документе, подтверждающем постоянное местонахождение (резидентство) получателя дохода (статьи 310, 312 НК РФ). Кроме того, учтены особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ.
Напомню, что в этом случае с доходов в виде дивидендов налоговый агент обязан уплатить налог в бюджет на 30-й день с даты его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ). Это особенно актуально для переходных моментов, когда выплата дивидендов происходит в одном отчетном периоде, а уплата налога с них — в другом.
Также предусмотрено отражение информации о российской организации — эмитенте эмиссионных ценных бумаг (строки 170—190 подраздела 3.2). В подраздел 3.2 налогового расчета введена строка 090, в которой указывается сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода между датами исполнения первой и второй частей сделки РЕПО. В случае если в период между первой и второй частями сделки РЕПО по акциям, которые являются предметом этой сделки, выплачиваются дивиденды, то последние не считаются доходами организации-покупателя по первой части РЕПО, т. е. организации, владеющей ценными бумагами в данный период. Однако налоговый агент может и не знать о том, что акции принадлежат плательщику на временной основе, и, считая его получателем дохода, удержать с таких дивидендов налог. Строка 090 подраздела 3.2 как раз и предназначена для того, чтобы правильно отразить ситуацию, когда налог удержан, а дохода нет.
Еще одно нововведение — строка 160 подраздела 3.2, в которой указывается основание для применения пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения. Кроме того, в подразделе 3.2 налогового расчета появилась строка 150, в которой отражается код, указывающий на наличие (отсутствие) у налогового агента сведений о лице, имеющем фактическое право на доход. Напомню, что с 01.01.2017 вместо права налогового агента, выплачивающего дивиденды, запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и у лица, имеющего фактическое право на дивиденды, документы, подтверждающие данное право, вводится обязанность этих организаций (лиц) предоставить соответствующие документы (п. 1.2 ст. 312 НК РФ). Можно упомянуть и о подразделе 3.3, который заполняется, если налоговому агенту известно, что фактическое право на доход имеет не иностранная организация, которой выплачивается доход, а иное лицо.
- Если российская организация выплачивает иностранной организации доходы, не указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, нужно ли отражать такие выплаты в налоговом расчете?
- Сегодня нет универсального ответа на этот вопрос, и вот почему. Позиция Минфина России, выраженная в письме от 15.07.2015 № 03-08-13/40642, такова: доходы, не подлежащие налогообложению в России с учетом п. 2 ст. 309 НК РФ, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете. Суммы, выплаченные организацией своим иностранным контрагентам, могут варьироваться в зависимости от их назначения. Одно дело, когда речь идет, например, о небольших суммах комиссионного вознаграждения за отправку сообщений по системе
SWIFT или о комиссии Bloomberg, другое — о многомиллионных суммах за приобретение недвижимости. Указанные суммы не упомянуты в ст. 309 НК РФ как подлежащие налогообложению в России, но очевидно, что и экономически, и стратегически они различаются. Поэтому и риски того, что информация о выплатах не сможет использоваться для прогнозирования, тоже разные. Провести же водораздел между значительными и незначительными, существенными и несущественными суммами очень тяжело. Поэтому требование Минфина России о необходимости отражения доходов, не подлежащих налогообложению в России, в налоговом расчете вполне объяснимо.
Полный текст статьи читайте здесь.