Налогообложение доходов граждан, являющихся резидентами РФ и других стран
Налогообложение доходов физических лиц не зависит от гражданства этих лиц, а зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода.
Итак, налоговыми резидентами Российской Федерации в календарном году признаются лица,
которые в течение этого года находятся в России не менее 183 дней.
Эти лица подлежат обложению НДФЛ по всем полученным ими доходам, независимо
от их источника.
При этом доходы бывают от источников в РФ (сдача в аренду либо
продажа квартиры,
находящейся в РФ, выполнение трудовых обязанностей в
российской
организации и др.) и от источников за пределами РФ (продажа дома,
находящегося в
иностранном государстве, выполнение трудовых обязанностей за
рубежом и др.) (ст.
208 НК РФ).
Перейти
Подать заявление на получение документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ
Общая информация
^К началу страницы
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения и обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
С 09.12.2017 года вступил в силу приказ ФНС России «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, зарегистрирован Министерством юстиций Российской Федерации 27.11.2017 № 49015, опубликован 28.11.2017 (далее - Приказ).
Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (далее – МИ ФНС России по ЦОД).
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.
Заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации
^К началу страницы
В соответствии с Приказом
заявление представляется налогоплательщиком (его представителем) в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (МИ ФНС России по ЦОД) по форме согласно приложению №1
Приказа:
- через интерактивный сервис ФНС России;
- лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15)
- по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г.Москва, Походный проезд, домовладение 3
Cправочно:
В случае направления заявления лично в экспедицию ФНС России в графе заявления «код налогового органа» указывается код «0000».
В случае направления по почте в адрес МИ ФНС России по ЦОД в графе заявления «код налогового органа» указывается код «9965».
К заявлению по желанию заявителя могут быть приложены копии документов, подтверждающих пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. Например, копии страниц документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации, с отметками о пересечении границы Российской Федерации или иные документы, подтверждающие пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации.
По желанию заявителя к заявлению также могут быть приложены копии документов, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве, владение имуществом в иностранном государстве, иные факты и обстоятельства, требующие подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации. К таким документам относятся, в том числе: договор (контракт); документы, подтверждающие право владения имуществом; решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов или иные документы, подтверждающие выплату дивидендов; копии платежных поручений или кассовые чеки, бухгалтерские справки или иные первичные документы.
Если к заявлению прилагаются документы на иностранном языке, такие документы должны быть переведены на русский язык и заверены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При необходимости заверения подписью должностного лица и печатью уполномоченного налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства, необходимо приложить указанную форму к заявлению о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации. Заверение формы, установленной законодательством иностранного государства осуществляется в случае, если компетентные органы этого государства в установленном порядке уведомили Федеральную налоговую службу о наличии таких форм, либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства.
Порядок выдачи документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации
^К началу страницы
Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, по желанию заявителя может быть направлен:
Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, может быть выдан для целей применения двустороннего международного договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, а также для иных целей, требующих подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации.
Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается за один календарный год в соответствии с тем календарным годом, который указан в заявлении.
Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, может быть выдан за предыдущие календарные годы.
При необходимости получения нескольких экземпляров документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации за один календарный год, налогоплательщик вправе вместе с заявлением направить сопроводительное письмо с указанием необходимого количества экземпляров.
В соответствии с Приказом срок рассмотрения заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, составляет:
- 10 календарных дней в случае подачи заявления в электронной форме через интерактивный сервис.
- 20 календарных дней в случае подачи заявления лично или по почте.
В случае если по итогам рассмотрения заявления не подтверждается статус налогового резидента Российской Федерации, налогоплательщику (его представителю) направляется письмо с указанием причин отказа в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации.
Форма заявления о непризнании налоговым резидентом Российской Федерации
^К началу страницы
В соответствии с пунктом 4 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.
Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в ФНС России, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.
Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период. В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрена статьей 227.1.
Актуальный перечень образцов подписей должностных лиц, уполномоченных подписывать документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации
В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика ФНС России осуществляет выдачу документа в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации.
Порядок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации, форма заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, утверждены приказом ФНС России «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе».
Приказом ФНС России от 26.12.2017 № ММВ-7-17/1093@ «О передаче Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных полномочий по выдаче документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, в электронной форме или на бумажном носителе» установлено, что уполномоченным территориальным налоговым органом ФНС России по выдаче документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, является Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.
Ниже представлены образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации, а также образец печати Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных.
Обращаем внимание, что вы можете проверить подлинность документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, введя проверочный код в электронном сервисе:
Часто задаваемые вопросы
^К началу страницы
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), если иное не предусмотрено указанной статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации, в частности, критерия гражданства физического лица, в настоящее время в Кодексе не содержится.
Таким образом, налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории Российской Федерации в календарном году (т. е с 1 января по 31 декабря).
В случае нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, Вы не можете быть признана налоговым резидентом Российской Федерации в текущем календарном году.
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента, по установленной форме. Форма данного заявления утверждена приказом ФНС России от 07.11.2017
№ ММВ-7-17/837@ (далее – Приказ).
Такое заявление может быть представлено налогоплательщиком или его представителем в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (МИ ФНС России по ЦОД) по форме согласно приложению №1 к Приказу любым из следующих способов:
- онлайн через интерактивный сервис на официальном сайте ФНС России https://service.nalog.ru/nrez/ (выбрав способ получения онлайн и/или по почте);
- лично или по почте в адрес Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3.
В случае подачи Заявления в электронной форме через официальный сайт ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" https://www.nalog.gov.ru срок рассмотрения Заявления составляет 10 календарных дней. В случае подачи Заявления лично или по почте срок рассмотрение Заявления составляет 20 календарных дней со дня его поступления в ФНС России или уполномоченный налоговый орган.
Выдача документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, на бумажном носителе без указания адреса - направляется по адресу регистрации лица. В случае, если необходимо направление получение документа по иному адресу, данный адрес может быть указан в сопроводительном письме, приложенном к заявлению о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.
Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен.
Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории Российской Федерации (например, копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, проездные документы или табель учета рабочего времени).
Выдача документа, свидетельствующего об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации, не предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации. При этом отказ в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, не является подтверждением отсутствия у заявителя статуса налогового резидента Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено специальное правило, допускающее возможность не признавать физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации, независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации, при одновременном выполнении следующих условий:
- в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза (далее – перечень мер ограничительного характера), перечень которых определяется Правительством Российской Федерации;
- если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.
Перечень мер ограничительного характера, который применяется для целей пункта 4 статьи 207 Кодекса, утверждён Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2017 г. № 1348.
Таким образом, для подачи такого заявления необходимо, чтобы в отношении заявителя действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации. В ином случае основания для подачи такого заявления отсутствуют.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из времени фактического нахождения этого лица на территории Российской Федерации в календарном году.
Следовательно, окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по итогам налогового периода.
Таким образом, документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, может быть выдан лицу, фактически находящемуся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, то есть не ранее 3 июля текущего календарного года.
Согласно пункту 1 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие организации:
- российские организации;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
- иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента, по установленной форме. Форма данного заявления утверждена приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ (далее – Приказ).
Такое заявление может быть представлено налогоплательщиком или его представителем в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (МИ ФНС России по ЦОД) по форме согласно приложению №1 к Приказу любым из следующих способов:
- онлайн через интерактивный сервис на официальном сайте ФНС России https://service.nalog.ru/nrez/;
- лично или по почте в адрес Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Налоговый статус физического лица за налоговый период определяется исходя из общего количества дней фактического нахождения этого лица на территории Российской Федерации в календарном году, включая время краткосрочного обучения (менее шести месяцев) за пределами Российской Федерации.
Таким образом, период выезда физического лица за пределы Российской Федерации в целях лечения или обучения на срок менее 6 месяцев включается в дни пребывания такого лица в Российской Федерации для целей определения его налогового статуса.
Цель и период нахождения физического лица за пределами Российской Федерации могут быть подтверждены следующими документами, оформленными в установленном порядке:
- договорами с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
- справками, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения), с указанием времени проведения лечения (обучения);
- копией паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
В целях определения статуса налогового резидента к периоду нахождения физического лица на территории Российской Федерации приравниваются дни, в течение которых оформлялись разрешительные документы для прохождения обучения, установленные законодательством страны, в которой проводилось обучение.
При необходимости заверения подписью должностного лица и печатью уполномоченного налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства, требующей подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации, необходимо приложить указанную форму к заявлению о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.
Заявление с приложением указанной формы необходимо направить на бумажном носителе по почте в адрес Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3).
Если к заявлению прилагаются документы на иностранном языке, такие документы должны быть переведены на русский язык и заверены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.