О рекомендуемой форме договора поручительства в целях п. 8 ст. 161 НК РФ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) Федеральным законом от 30.11.2024 № 431-ФЗ «О внесении изменения в статью 161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», и принятием постановления Правительства Российской Федерации от 31.05.2025 № 807 «О перечне производителей кабельно-проводниковой продукции и перечне производителей медных полуфабрикатов» (далее – Постановление № 807) сообщает следующее.
Согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками медных полуфабрикатов, налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) определяется налоговыми агентами – покупателями (получателями) указанных медных полуфабрикатов. Данные положения применяются в случае реализации медных полуфабрикатов организациями (индивидуальными предпринимателями), не включенными в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов (далее вместе – Перечни), организациям (индивидуальным предпринимателям), включенным в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции. Перечни определяются Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, совместно с Федеральной налоговой службой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением № 807 утверждены Правила определения перечня производителей кабельно-проводниковой продукции и перечня производителей медных полуфабрикатов (далее – Правила).
Согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ и абзацу пятому пункта 5 Правил в перечень производителей медных полуфабрикатов наряду с организациями (индивидуальными предпринимателями), осуществляющими производство медных полуфабрикатов, включаются, в случае осуществления операций по реализации медных полуфабрикатов, в частности, организации (индивидуальные предприниматели), обязанность которых по уплате НДС обеспечена поручительством организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих производство медных полуфабрикатов, и (или) организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих добычу минерального сырья, содержащего медь, оформленным в порядке, предусмотренном статьей 74 НК РФ, и предусматривающим обязанность поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, отраженные в налоговых декларациях налогоплательщика либо в решениях по результатам налоговых проверок в отношении налогоплательщика и не уплаченные налогоплательщиком в сроки, установленные НК РФ.
Помимо этого, поручительство должно содержать условие о недопустимости прекращения действия договора поручительства до истечения 5 лет с момента исключения такого налогоплательщика из перечня производителей медных полуфабрикатов.
На основании пункта 2 статьи 74 НК РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой.
До утверждения ФНС России в установленном порядке формы договора поручительства в целях пункта 8 статьи 161 НК РФ может применяться рекомендованная форма договора поручительства согласно приложению к настоящему письму.
Для оформления договора поручительства в целях пункта 8 статьи 161 НК РФ поручителю следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, обязанности которого обеспечиваются договором поручительства. Если налогоплательщик отнесен в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, заявление о заключении договора поручительства в целях пункта 8 статьи 161 НК РФ представляется в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика в качестве крупнейшего.
Приложение: на 2 л.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
А.В. Егоричев