Межрайонная ИФНС России № 47 по г. Москве доводит до налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции, требования к отчетности иностранных организаций за 2012 год.
I.
Порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о деятельности иностранными организациями за 2012 год регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Налоговая декларация и отчет о деятельности представляются всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в 2012 году не является основанием для непредставления налоговой декларации и отчета о деятельности.
Примечание. Осуществлению деятельности иностранных компаний на территории Российской Федерации соответствует код причины постановки на учет с признаком «51» (5й-6й знаки в общей структуре КПП). КПП указывается в Свидетельстве о постановке на учет, а также в информационном письме об учете отделения иностранной компании на территории РФ.
Иностранные организации, состоящие на учете с КПП 773870001 и 774770001, в соответствии с действующим Налоговым законодательством Российской Федерации обязаны предоставлять в Инспекцию только налоговую декларацию по налогу на имущество.
Кроме того, указанным иностранным организациям Инспекция предлагает представить пояснительную записку к годовой декларации по налогу на имущество, содержащую информацию о хозяйственном использовании объектов основных средств, расходов на содержание указанных объектов основных средств, а также источников их финансирования и т.д.
Если у иностранной организации кроме налоговых обязательств, связанных с наличием недвижимого имущества, имеются иные основания для исчисления и уплаты налогов, такой организации надлежит незамедлительно произвести постановку на учет в налоговом органе в связи с осуществляемой деятельностью.
Межрайонная ИФНС России № 47 по г. Москве обращает Ваше внимание, что необходимо заполнять все пустые графы во всех декларациях – КБК, ОКАТО, ОКВЭД.
В соответствии со статьей 307 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 Кодекса.
Статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога представлять налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации за 2012 год представляется по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.01.2004г. № БГ-3-23/1 и заполняется в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002г. № БГ-3-23/118.
Согласно инструкции иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, заполняют разделы 2-9 налоговой декларации. Иностранные организации, имеющие отделения, но не осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, то есть иностранные организации, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, заполняют разделы 2-3 налоговой декларации.
Отчет о деятельности иностранной организации за 2012 год составляется по форме, утвержденной Приказом МНС Российской Федерации от 16.01.2004г. № БГ-3-23/19 «Об утверждении формы годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации».
Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации и отчете о деятельности подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или ее уполномоченного представителя. При смене должностного лица, указанного при постановке на учет в налоговый орган, а также истечении срока доверенности, выданной на уполномоченное лицо, к отчету необходимо приложить соответствующие документы.
Уплата налога на прибыль за 2012 год должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 287 главы 25 НК РФ, т.е. не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, а именно – не позднее 28 марта 2013 года.
II.
С целью получения исчерпывающей информации для контроля за правильностью определения налогового статуса, исчисления и уплаты налогов Межрайонная ИФНС России № 47 по г.Москве рекомендует к налоговой декларации и отчету о деятельности за 2012 год представить пояснительную записку с отражением в ней следующих позиций.
1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени которого представляется налоговая декларация и отчет о деятельности в Российской Федерации; государство инкорпорации (государственной регистрации), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
Фактический адрес местонахождения иностранного юридического лица в Российской Федерации;
E-mail;
Телефон, факс;
ФИО руководителя, главного бухгалтера;
Информация о наличии иных отделений в регионах Российской Федерации (КПП, вид деятельности), информация о выручке и налогах, уплаченных в РФ в разрезе отделений;
Отразить особенности функционирования иностранной организации на территории г.Москвы, а именно, указать все КПП, присвоенные инспекцией в связи с наличием отделений (стройплощадок), наличием недвижимого имущества и транспортных средств;
Информация о консолидированной сдаче НДС.
2. Уставная деятельность иностранного юридического лица (головного офиса), от имени которого заполнена налоговая декларация, в соответствии с учредительными документами.
3. Виды деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через московское отделение.
В случае, если иностранная организация заявляет, что деятельность на территории РФ носит подготовительный и вспомогательный характер, необходимо указать - в чем непосредственно выражается данная деятельность.
4. При наличии лицензий, выданных уполномоченными органами Российской Федерации, в обязательном порядке приложить ее копию, а также пояснить отношение московского отделения к осуществлению лицензируемых видов деятельности.
5. Сведения обо всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на территории России от собственного имени, а также при участии московского отделения в отчетном году с указанием российского и (или) иностранного контрагента, общей суммы контракта.
Обязательно указать момент перехода права собственности.
6. Сведения обо всех контрактах, выполненных на территории Российской Федерации через московское отделение. Здесь же следует представить информацию о контрактах головного предприятия, выполнение части которых осуществляется при участии московского отделения.
Представить методику расчета доходов и расходов московского отделения в случае его частичного участия в выполнении контрактов головного офиса, а также в случае, когда деятельность предприятия оценивается по мировому доходу с последующим его распределением по отделениям, расположенным в различных странах или различных регионах России.
Сведения обо всех государственных контрактах, договорах комиссии по экспорту и импорту товаров с указанием всех поставщиков и покупателей, реализованных фирмой на территории Российской Федерации.
7. Отразить факт осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах иных лиц с указанием условий оказания таких услуг (за вознаграждение или безвозмездно).
Представить методику определения долевого участия затрат, используемую для получения облагаемой суммы прибыли.
8. Указать суммы расходов на содержание представительства с расшифровкой по статьям, не отраженные в разделе 5 Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (т.е. расходы, не уменьшающие доходы в целях исчисления прибыли).
Указанная рекомендация распространяется на все иностранные организации независимо от налогового статуса.
9. По статьям расходов, произведенных за границей и переданных головным офисом отделению, сделать ссылку на соответствующее положение Соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего возможность передачи таких расходов. Расходы должны быть подтверждены первичными документами (переведенными на русский язык, заверенными должным образом и хранимыми в московском представительстве), и представлены по дополнительному требованию налогового органа в установленный законодательством срок.
10. Статьи “другие внереализационные доходы”, “другие внереализационные расходы” раздела 5 налоговой декларации; статья “другие расходы” раздела 6 налоговой декларации подлежат обязательной детальной расшифровке.
11. Представить информацию об использовании земельного участка в г.Москве с указанием документа, на основании которого он используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество, расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды, договор купли-продажи, контракт, акт передачи с баланса на баланс).
Инспекция информирует, представление расчета земельного налога производится в инспекцию по месту нахождения облагаемого объекта.
К отчету следует приложить копию расчета налога на землю с отметкой налогового органа о его принятии.
12. Информация об аренде объектов недвижимого имущества, в том числе федерального и муниципального, с указанием сведений об арендодателе и (или) балансодержателе: наименование, ИНН, номер и дата договора.
13. Информация о наличии в собственности у иностранной организации недвижимого имущества, транспортных средств и квартир на территории Российской Федерации, учет по которым ведется московским представительством.
Если недвижимое имущество и транспортные средства относятся к деятельности отделения иностранной организации, поставленной на учет в МИ ФНС России № 47 по г.Москве, но находятся на территории, подконтрольной другому налоговому органу, то следует представить в МИ ФНС России № 47 по г.Москве копию Информационного письма из налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества или регистрации транспортного средства по форме 2202ИМ с указанием соответствующего КПП.
14. В целях контроля за исполнением положений ст.382 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении объектов недвижимого имущества, состоящих на балансе московского отделения, но находящихся вне территории г.Москвы, представить копию налоговой декларации по налогу на имущество с отметкой о принятии соответствующего налогового органа по месту нахождения имущества.
15. Суммы расходов за 2012 год, понесенных в связи с наймом жилых помещений в г.Москве у физических и юридических лиц, для служебных целей и проживания сотрудников фирмы, а также суммах компенсационных выплат физическим лицам-сотрудникам фирмы по найму ими жилых помещений в г.Москве для проживания. Информация должна содержать следующие реквизиты:
- арендодатель (наименование юридического лица или Ф.И.О. физического лица)
- адрес арендуемого помещения
- арендатор (наименование юридического лица; Ф.И.О. физического лица)
- сумма арендной платы или сумма компенсационных выплат
По каждому случаю выплат физическим лицам, связанных с оплатой арендных платежей, а также компенсационных выплат по найму помещений, к отчету следует приложить копии справок по ф. 2-НДФЛ.
16. Сведения о персональном составе иностранных работников московского представительства, включая специалистов, работающих на объектах в г.Москве, в соответствии с контрактами фирмы. Указать период нахождения физического лица на территории Российской Федерации в отчетном году (в днях).
17. В отчете также следует отразить вопросы, касающиеся работающих в представительстве российских и иностранных граждан.
- Персональный состав граждан (если присвоен ИНН – указать), работающих в представительстве, как нанятых с помощью посредников, так и по прямому контракту с указанием штатной должности, а также работающих на основе гражданско-правовых договоров с указанием функциональных обязанностей.
III.
Перечень документов, прилагаемых к годовому отчету:
- справка из банка об отсутствии движения денежных средств по счетам в случае, если финансово-хозяйственная деятельность не велась;
- справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или перечисления денежных средств в пользу физических лиц;
- справка организаций – налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов (согласно перечня п.1 ст.309 Налогового кодекса Российской Федерации) иностранным организациям, подтверждающая удержание и уплату налога у источника;
- приказ (копия) о назначении на должность главного бухгалтера (бухгалтера);
- копия приказа о принятой учетной политике на 2012-2013 гг. в целях налогообложения (для постоянных представительств);
- копия лицензии, выданной уполномоченными органами Российской Федерации;
- документы, подтверждающие заявленные льготы.
- копии справок по форме 2-НДФЛ в случаях выплат физическим лицам, связанных оплатой арендных платежей и компенсационных выплат по найму жилых помещений.
IV.
По сроку представления налоговой декларации по налогу на прибыль – не позднее 28 марта 2013 года представляются:
1. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов – по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004. № САЭ-3-23/286@. Составляется в соответствии с Инструкцией по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002г. № БГ-3-23/275.
2. Копия расчета налога на землю с отметкой налогового органа по месту нахождения земельного участка о принятии расчета.
3. Кроме того, представляются:
а) Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2012 год – по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 12.12.2011 № ММВ-7-11/895@ – не позднее 30 марта 2013 года (с учетом статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 01 апреля 2013 года).
Обращаем Ваше внимание на то, что иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в отношении объектов недвижимого имущества, поставленных на налоговый учет в одном налоговом органе с присвоением разных КПП, представляет одну налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, указывая на всех листах такого расчета один из КПП (например, КПП 774770001). При этом Раздел 1 заполняется в отношении суммы платежа по налогу, подлежащей уплате по месту нахождения недвижимого имущества по каждому коду по ОКАТО. А Раздел 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимого имущества с указанием КПП, присвоенного этому объекту, и в количестве, соответствующем количеству таких объектов.
б) Налоговая декларация по транспортному налогу - по форме, утвержденной Приказом ФНС Российской Федерации от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты, а также ставки налога предусмотрены Законом г.Москвы от 09.07.2008 №33 «О транспортном налоге».
в) Сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, не позднее 1 апреля 2013 года.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.
Y.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для выездных налоговых проверок.
В соответствии с пунктом 12 «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» Приложения 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по указанному пункту Критериев высоки и желающим снизить или полностью исключить указанные риски, рекомендуется:
- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Уведомление производится путем подачи в налоговый орган, по месту нахождения организации (или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.
Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации (снижение/исключение рисков по пункту 12 Критериев) налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (приложение №5 к Приказу от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@).
Подробная информация размещена на интернет-сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru).
YI.
Вниманию налогоплательщиков, перешедших на централизованную систему исчисления и уплаты НДС через отделение в другом регионе Российской Федерации! (п.7 ст.174 НК РФ)
Уведомление о выборе подразделения, по месту учета, в налоговом органе которого будут представляться налоговые декларации, и уплачиваться налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации, подается в отдел работы с налогоплательщиками.
В контрольных целях Инспекция просит по окончании каждого налогового периода представлять копию налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, с подтверждением того налогового органа, через который осуществляется централизованное исчисление и уплата налога на добавленную стоимость.
YII.
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.
Налогоплательщики, в соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, представляющие в инспекцию единую (упрощенную) налоговую декларацию, предоставляют соответствующим образом заверенные документы, подтверждающие отсутствие движения денежных средств на счетах в банках (в кассе организации).
Передача деклараций и расчетов в электронном виде осуществляется по телекоммуникационным каналам связи (пункт 4 статьи 80 Кодекса).
Представление налоговой отчетности в электронном виде через специализированного оператора связи освобождает налогоплательщика от необходимости представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.
При представлении отчетности по телекоммуникационным каналам связи у Вас, как налогоплательщика, возникают следующие преимущества:
- нет необходимости посещать налоговую инспекцию и дублировать отчетность на бумажных носителях;
- снижение количества технических ошибок;
- оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в случае изменения форматов;
- доступ к сведениям лицевых счетов налогоплательщиков в режиме online;
- возможность получения информационных выписок о соблюдении налоговых обязательств по каналам связи в режиме ofline;
- подтверждение доставки отчетности;
- конфиденциальность;
- оперативность обработки информации и избежание технических ошибок при вводе данных.
Подключение и обслуживание налогоплательщиков в системе электронной сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи осуществляют сертифицированные операторы связи: ООО «ТАКСКОМ», СКБ Контур – ЗАО «Расчетный центр «Практик», ООО «ГАРАНТ ТЕЛЕКОМ», ООО «Компания «Тензор», ЗАО «Калуга Астрал» и др. Подробная информация о системе сдачи отчетности по электронной почте и порядке подключения к данной системе размещена на стенде в инспекции, а также на сайте: http://www.r77.nalog.ru.
Обращаем Ваше внимание на необходимость, в соответствии с Приказом ФНС России от 23.04.2010 №ММВ-7-6-200@ «Об утверждении информационного ресурса «ДОВЕРЕННОСТЬ», предоставить в инспекцию доверенность по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), а также на бумажном носителе.
VIII.
Межрайонная ИФНС РФ № 47 по г. Москве обращает Ваше внимание на то, что в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.
Для правильной идентификации платежей в обязательном порядке в платежном поручении должны быть указаны следующие реквизиты:
ИНН/КПП плательщика
Расчетный счет: 40101810800000010041
Банк получателя: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва
БИК 044583001
Получатель: ИНН 7710326120, КПП 773301001, Управление федерального казначейства МФ РФ по г. Москве (МИ ФНС РФ N 47 по г. Москве)
При заполнении поля 101 в платежном поручении следует указывать правильный статус лица, оформившего платежный документ (налогоплательщик – юридическое лицо «01», налоговый агент «02»).
В поле 104 проставляется код бюджетной классификации (КБК), состоящий из 20 разрядов:
1-3 разряды КБК – код администратора – налоговые органы – 182;
14-17 разряды КБК- 1000 при уплате налога, 2000 при уплате пени, 3000 при уплате штрафа. Эти показатели должны соответствовать буквенному обозначению типа платежа (НС, ПЕ, СА и т.д.) в поле 110.
В поле 105 обязательно проставляется ОКАТО юридического адреса налогоплательщика.
При заполнении платежных документов особое внимание обращайте на правильность реквизита «КПП получателя», статус лица, оформившего платежный документ (поле 101), ОКАТО (поле 105) Платежи по платежным поручениям, оформленным с ошибками, зачисляются на КБК «невыясненные поступления», что ведет к начислению пени по неуплаченным налогам.
Просим учесть вышеизложенное при заполнении платежных документов на перечисление очередных платежей в бюджет.
IX.
Межрайонная ИФНС России № 47 по г. Москве обращает Ваше внимание на то, что согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики (плательщики сборов) должны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) сведения о среднесписочной численности работников, за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
Сведения о среднесписочной численности работников представляются по форме «Сведения о среднесписочной численности за прошедший календарный год» (код формы по КНД 1110018), утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 №ММ-3-25/174.
X.
Межрайонная ИФНС России № 47 по г.Москве сообщает, что в соответствии с Приказом МНС России от 28.07.2003г. № БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах» идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код иностранной организации (КИО), присвоенные иностранным организациям до 01 октября 2003 года признаны недействительными. Соответственно, признаны недействительными документы, подтверждающие постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, выданные до 01 октября 2003 года.
Информация о признании ИНН и КИО недействительными внесена в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), а также размещена на Интернет-сайте.
В связи с вышеизложенным инспекция имеет все основания для признания представленной отчетности, налоговых деклараций, расчетов и иных документов от иностранных организаций, не прошедших процедуру замены документов и указывающих ранее присвоенный ИНН, недействительными, применения налоговых и административных санкций.
Иностранным организациям, не прошедшим процедуру замены ИНН и документов, подтверждающих постановку на учет, предлагается в кратчайшие сроки представить необходимые для получения КИО и ИНН документы.
Инспекция рекомендует уточнить телефон, юридический и фактический адрес организации в базе данных налогового органа.
XI.
В целях совершенствования и оптимизации технологических процессов ввода и обработки данных с бумажных носителей, Вам необходимо представлять налоговую отчетность с обязательным указанием кода формы в левом верхнем углу на всех листах налогового документа. Налоговая отчетность без кода формы не соответствует формам, утвержденным Министерством финансов РФ и ФНС России.
Налогоплательщики, которые не имеют возможности представлять отчетность в электронном виде должны использовать только утвержденные формы налоговой отчетности, содержащие код ЕАN 8, или могут представлять отчетность с двухмерным штрих-кодом, воспользовавшись бесплатными программными продуктами, размещенными на сайтах Управления ФНС по г. Москве, а также ГНИВЦ ФНС России.