Доходы от реализации имущества нельзя уменьшить на затраты, не связанные с его приобретением

Налогоплательщик получил доход от продажи недвижимого имущества (квартиры). В представленной им налоговой декларации по НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ заявлен имущественный налоговый вычет в размере документально подтвержденных и фактически осуществленных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры. По результатам камеральной налоговой проверки признано неправомерным применение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по следующим расходам: поиск и подбор объекта недвижимости; услуги нотариуса; комиссия за открытие аккредитива.

Гражданин обратился в УФНС России по Иркутской области с жалобой, в которой указал, что пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не содержит закрытого перечня расходов, связанных с приобретением квартиры, при этом услуги по поиску и подбору квартиры, услуги нотариуса, открытие аккредитива в банке были необходимы для покупки квартиры, поскольку гарантировали экономическую эффективность и безопасность сделки.

При рассмотрении жалобы в досудебном порядке специалисты Управления пришли к следующим выводам. Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, закрепленной в Определении от 16.07.2013 №1220-О, тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов.

Вместе с тем, уменьшить доходы от реализации имущества на затраты, которые не связаны с его приобретением, нельзя. Обязательным признаком расходов, уменьшающих доходы, является связь расхода с приобретением имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). К таковым следует отнести расходы, без осуществления которых невозможно приобретение такого имущества в собственность. Заявленные налогоплательщиком в составе имущественного вычета расходы таковыми не являлись.