О порядке учета расходов на НИОКР

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

Минфин России письмом от 06.08.2013 № 03-03-10/31524 разъяснил  порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, начатые до 1 января  2012 г. и завершенные в 2012 г.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) определен статьей 262 НК РФ. В соответствии с п. 2   указанной статьи в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением  коэффициента 1,5.

Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов по НИОКР, предусмотренных пп. пп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Пунктом 11 ст. 262 НК РФ установлено, что суммы расходов по НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню, предусмотренному п. 7 ст. 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г. При этом отчет, предусмотренный п. 8 ст. 262 НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работы) налогоплательщиком не представляется.

В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.

Следовательно, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 № 96 «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика, на которые в соответствии с п.7 ст. 262 ч. 2 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г., и его тематика соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом периоде), в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В случае, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г., и его тематика не соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему до 1 января 2012 г., а завершен данный этап после 1 января 2012 г., и его тематика соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему с 1 января 2012 г., то положения п. 11 ст. 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются.

Таким образом, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные  пп. пп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.