Дата публикации: 28.03.2014 11:22 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Управление ФНС России по Иркутской области отвечает на вопросы налогоплательщиков о правомерности подтверждения права на возмещение по НДС и оформлении счетов-фактур.
- Организация получила сообщение налогового органа с требованием представить копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление, для подтверждения права на получение возмещения по налогу на добавленную стоимость при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. Правомерно ли требование налогового органа?
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Указанной ст. 165 НК РФ определен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации вышеуказанных товаров.
В этот перечень согласно пп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза представляет собой совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы. В соответствии с частью 1 ст. 176 ТК ТС при помещении товаров под таможенную процедуру лица, определенные в Таможенном кодексе Таможенного союза, обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для выпуска товаров.
Согласно части 1 ст. 181 ТК ТС, при помещении под таможенные процедуры, за исключением процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары. В силу ст. 183 ТК ТС, подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено настоящим Таможенным кодексом Таможенного союза. Пунктом 3 части 1 указанной статьи предусмотрено, что при подаче таможенной декларации должны быть представлены транспортные (перевозочные) документы. В соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 4 ТК ТС транспортные (перевозочные) документы - это коносамент, накладная или иной документ, подтверждающий наличие договора перевозки товаров и сопровождающий их при такой перевозке. Согласно п. 2 Приказа ФТС от 18.12.2006 № 1327 «Об утверждении порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)» подтверждение фактического вывоза товаров производится таможенными постами, таможнями, в регионах, деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза допускается с разрешения таможенного органа. Согласно п. 60 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при международной перевозке товаров железнодорожным транспортом (утверждена Приказом ФТС России от 01.06.2011 № 1157), разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления:
- на таможенной декларации (за исключением случаев, если товары после прибытия на таможенную территорию Таможенного союза не покидали места перемещения товаров через таможенную границу), а также на накладной (оригинале накладной, дополнительном экземпляре дорожной ведомости, остающемся в таможенном органе, и на дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для выходной пограничной станции) оттиск штампа «Вывоз разрешен» с указанием даты проставления отметки;
- на оборотной стороне таможенной декларации отметки «Товар вывезен полностью» с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза. Если товар вывозится частями либо вывезен не полностью, делается запись «Товар вывезен в количестве...» с указанием количества вывезенных товаров в основных и/или дополнительных единицах измерения согласно ТН ВЭД ТС и даты фактического вывоза товаров;
- на экземплярах транспортных (перевозочных) документов номера таможенной декларации (в случае отсутствия указанной информации на этих документах).
Проставленные отметки и произведенные записи заверяются личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа места убытия.
Аналогичное положение есть и в п. 9 Порядка подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330 «О порядке подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза», в котором также указано, что разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления на лицевой стороне таможенной декларации, а также в двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов соответствующих отметок, предусмотренных законодательством государств - членов Таможенного союза.
Из вышеизложенного следует, что основным требованием к представляемым в налоговый орган транспортным и товаросопроводительным документам для подтверждения ставки 0 процентов к выручке от реализации товаров, является наличие в них соответствующих отметок (сведений), подтверждающих фактический вывоз товара за пределы Российской Федерации, которые предусмотрены законодательством о таможенном деле, соответственно, отсутствие на документах вышеназванных отметок рассматривается налоговыми органами как неподтверждение условий, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Таким образом, требования налогового органа по истребованию копий транспортных и товаросопроводительных документов правомерны.
- Организация приобретает у третьего лица услуги по транспортировке грузов для своих клиентов. Просим разъяснить: реквизиты какой организации следует указывать в качестве продавца в счете-фактуре?
- В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны экспедиторами или клиентом, обязанность экспедитора заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В случае если организация при оказании услуг по договору транспортной экспедиции (далее - экспедитор) организует перевозку груза за вознаграждение, определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ею в виде вознаграждения, заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, в котором предусмотрено возмещение расходов экспедитора, понесенных в интересах клиента, и моментом оказания услуги экспедитором является выдача груза в пункте назначения, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня их оказания.
Согласно п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры выставляются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и поэтому в счетах-фактурах указываются данные по реализуемым товарам (работам, услугам). Поскольку экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, то в счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента.
Что касается составления экспедиторами счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, то Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Правила), порядок составления счетов-фактур экспедиторами по таким услугам не установлен.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» организации, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность, оказывают услуги по реализации услуг по перевозке груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. В связи с этим и принимая во внимание, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами для комиссионеров (агентов).
Порядок заполнения счетов-фактур по договорам комиссии установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137). В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются наименование, адрес фактического продавца в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подпункты «в» - «д» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (раздела II Приложения № 1 к Постановлению № 1137)).
Минфин России в Письмах от 15.08.2012 № 03-07-11/299, от 10.05.2012 № 03-07-09/47 также обратил внимание на то, что согласно подпункту «в» п. 1 приведенных Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в стр. 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).
Таким образом, несмотря на то, что экспедитор при приобретении товаров (работ, услуг) действует от своего имени, в выставляемых им счетах-фактурах должны быть указаны данные фактического продавца. При этом в Письме Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/16 отмечается, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в вышеуказанных счетах-фактурах комиссионер, агент, экспедитор может также (дополнительно) указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП.