Специалисты налоговой службы ответили на вопросы об имущественном налоговом вычете, применении ККТ и внесении сведений в ЕГРЮЛ

Специалисты УФНС России по Иркутской области отвечают на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы.

- Работник организации в мае 2016 г. представил в бухгалтерию уведомление из налогового органа о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. С какого периода организация не должна удерживать налог с доходов работника?

- В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указания на момент начала предоставления имущественного налогового вычета работодателем: с первого числа налогового периода или с какой-либо иной даты. При этом разница между суммой дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, и суммой имущественного налогового вычета, предоставленного налоговым агентом, определяется по итогам налогового периода. Тем самым, при наличии оснований для предоставления вычета работнику - налоговому резиденту, остаток вычета для целей его получения в следующем налоговом периоде определяется с учетом предоставления вычета налоговым агентом за весь налоговый период, в котором работник обратился за его получением. Образовавшийся остаток вычета может быть получен при подаче работником налоговой декларации в налоговый орган или у налогового агента (налоговых агентов) на основании нового подтверждения налогового органа.

Согласно п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, при обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. Из ст. ст. 210, 220, 226, 231 НК РФ следует, что если соблюдены условия получения вычета и у работодателя имеется подтверждение налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2015 №ММВ-7-11/3@, вычет может быть предоставлен с начала налогового периода.

- Имеют ли органы местного самоуправления в Иркутской области льготу по уплате налога на имущество организаций?

- Налог на имущество организаций на территории Иркутской области установлен и введен в действие главой 30 НК РФ и Законом Иркутской области от 08.10.2007 №75-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (Закон №75-оз). Пунктом 2 ст. 372 НК РФ установлено, что законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона №75-оз от уплаты налога на имущество организаций на территории Иркутской области освобождены органы государственной власти области и органы местного самоуправления муниципальных образований области. Подпунктом 2 п. 1 ст. 2 Закона №75-ОЗ предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций на территории Иркутской области казенных учреждений, финансируемых из местных бюджетов. Данное освобождение Законом Иркутской области от 07.07.2015 №62-ОЗ «О признании утратившими силу п.п. 2 и 3 ч. 1 ст. 2 Закона Иркутской области «О налоге на имущество организаций»» отменяется для указанных налогоплательщиков с 1 января 2017 г.

В соответствии с п. 2 ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ органы местного самоуправления являются муниципальными казенными учреждениями. Из системного анализа норм Закона №75-оз следует, что вопрос налогообложения налогом на имущество организаций органов государственной власти области и органов местного самоуправления муниципальных образований области урегулирован законодателем отдельно от налогообложения налогом на имущество организаций казенных, бюджетных и автономных учреждений, то есть без связи с тем фактом, что Федеральным законом №131-ФЗ органы местного самоуправления как юридические лица обличены в такую организационно-правовую форму, как муниципальное казенное учреждение.

Соответственно, на органы местного самоуправления муниципальных образований Иркутской области распространяются положения пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона №75-ОЗ. В свою очередь, положения пп. 2 п. 1 ст. 2 Закона №75-оз распространяются на все иные казенные учреждения, финансируемые из местных бюджетов, не являющиеся органами местного самоуправления муниципальных образований области.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Иркутской области (письмо от 18.08.2016 №52/2/3-17/8).

- Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания. Обязан ли предприниматель использовать кассовый аппарат при наличных расчетах с населением?

- Согласно п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Федеральный закон от 03.07.2016 №290-ФЗ) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ), до 1 июля 2018 г.

Пунктом 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ), до 1 июля 2018 г. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

При этом согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, подпадающие под действие п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ, не вправе использовать при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт документы, установленные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ.

Исходя из вышеизложенного, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, при осуществлении расчетов за оказываемые населению услуги общественного питания обязаны использовать бланки строгой отчетности или контрольно-кассовую технику, зарегистрированную в налоговых органах в установленном порядке.

Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в налоговых органах до 1 февраля 2017 г., применяется, перерегистрируется и снимается с регистрационного учета организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, до 1 июля 2017 г.

При этом в соответствии с нормой п. 15 ст. 4.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ при выявлении с 1 июля 2017 г. контрольно-кассовой техники, не соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации о применении ККТ, такая техника подлежит снятию налоговым органом с регистрационного учета в одностороннем порядке без заявления пользователя. Кроме того, налоговый орган привлекает правонарушителя к ответственности, установленной п. 4 ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Таким образом, контрольно-кассовая техника, не отвечающая требованиям Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ), должна быть снята с учета в налоговом органе до 1 июля 2017 г.

- В какие сроки должны быть предоставлены в регистрирующий орган документы для внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения?

- В соответствии с п. 1 ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Закон №129-ФЗ) юридическое лицо в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации, в том числе о форме реорганизации, с приложением решения о реорганизации.

Согласно п. 2 ст. 13.1 Закона №129-ФЗ реорганизуемое юридическое лицо после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации.

Согласно п. 3 ст. 17 Закона №129-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, нужно представить заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, договор о присоединении и передаточный акт.

Кредитор юридического лица, если его права требования возникли до опубликования первого уведомления о реорганизации юридического лица, не позднее чем в течение 30 дней после даты опубликования последнего уведомления о реорганизации юридического лица вправе потребовать в судебном порядке досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков, за исключением случаев, установленных законом или соглашением кредитора с реорганизуемым юридическим лицом.

Из судебной практики (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2014 по делу №304-ЭС14-1041) следует, что представление в регистрирующий орган документов в связи с завершением процедуры реорганизации должно осуществляться с соблюдением специального порядка для реализации кредиторами реорганизуемого юридического лица своих прав на предъявление требования к реорганизуемому юридическому лицу, в том числе срока реализации указанных прав.

Учитывая изложенное, документы, необходимые для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений в связи с завершением процедуры реорганизации (в том числе и о прекращении деятельности юридических лиц путем реорганизации в форме присоединения) должны представляться в регистрирующий орган после истечения тридцати дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале «Вестник государственной регистрации».

Кроме того, необходимо отметить следующее. Исходя из положений абз. 2 п. 4 ст. 57, абз. 2 п. 1 ст. 60.1 Гражданского кодекса Российской Федерации государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации, допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.

Вместе с тем, учитывая позицию, изложенную в п. 27 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», позволившей применять положения абз. 2 п. 4 ст. 57, абз. 2 п. 1 ст. 60.1 Гражданского кодекса Российской Федерации не только при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения, но и при реорганизации в форме преобразования, исходя из равенства участников регулируемых гражданским законодательством отношений, а также аналогии закона (ст. 1 и 6 Гражданского кодекса Российской Федерации) положения абзаца второго п. 4 ст. 57, абз. 2 п. 1 ст. 60.1 Гражданского кодекса Российской Федерации применимы и к случаям реорганизации в форме присоединения.

Учитывая вышеизложенное, документы, связанные с завершением реорганизации, могут быть представлены в регистрирующий орган после истечения как тридцати дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале «Вестник государственной регистрации», так и истечения трех месяцев после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.