Организации обязаны перечислять НДФЛ в бюджет по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения

Специалисты УФНС России по Иркутской области отвечают на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы.

- Организация и ее обособленное подразделение состоят на учете в одном налоговом органе. Возможно ли, платить одним платежным поручением налог на доходы физических лиц за головную организацию и обособленное подразделение и представлять отчетность по данному налогу в целом по организации?  

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2016, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами. В соответствии с положениями п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны представлять документы, содержащие сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее – Справки по форме 2-НДФЛ), и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет по форме 6-НДФЛ), в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, обязаны представлять Справки по форме 2-НДФЛ и Расчеты по форме 6-НДФЛ, в том числе в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

Обязанность налоговых агентов представлять Расчет по форме 6-НДФЛ, Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 5 ст. 226 НК РФ). Исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц с доходов работников структурных подразделений подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения этого структурного подразделения независимо от наличия отдельного баланса и расчетного счета у обособленных подразделений. Следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог на доходы физических лиц.

В соответствии с Разделом III «Порядок заполнения Раздела 1 «Данные о налоговом агенте» Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, в случае, если Справка по форме 2-НДФЛ заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «КПП» Справки по форме 2-НДФЛ указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения, в поле «Код по ОКТМО» Справки по форме 2-НДФЛ - указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, например, в г. Иркутске, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.

Для выбора налогового органа постановки на учет в рамках ситуации, изложенной в п. 4 ст. 83 НК РФ следует представить Уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет российской организации по месту нахождения одного из ее подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам» по форме №1-6-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 №ЯК-7-6/488@.

Следует отметить, что представление справок по форме 2-НДФЛ за обособленное подразделение в один налоговый орган не отменяет необходимость указания в таких справках реквизитов этого обособленного подразделения, таких как КПП обособленного подразделения, а также обязанности по перечислению налога с указанием в платежном документе КПП обособленного подразделения, в том числе и при выборе налогового органа постановки на учет в рамках ситуации, изложенной в п. 4 ст. 83 НК РФ.