При возникновении у сотрудников дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания, организация признается налоговым агентом

Согласно коллективным договорам организации осуществляют бесплатное питание сотрудников. Наиболее типичным в этой ситуации является вопрос: каким образом рассчитывать суммы страховых взносов и налога на доходы физических лиц с доходов, полученных работниками в виде бесплатного питания?

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения (за исключением указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг (п. 7 ст. 421 НК РФ) база для исчисления страховых взносов определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Перечень выплат физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Таким образом, если организация питания работников, осуществляется не в соответствии с законодательством Российской Федерации, региональными законодательными актами, решениями ОМСУ, поименованными в ст. 422 НК РФ, а на основе коллективного договор, то его оплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом обращаем внимание, что на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществлялись (пп. 2 п. 3.4 ст. 23, п. 4 ст. 431 НК РФ). Соответственно организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Например, в рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека в сутки.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В частности, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. Таким образом, стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При возникновении у сотрудников дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания, организация признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять его обязанности, в том числе вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде (ст.ст. 226, 230 НК РФ). Кроме того, организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.