О налоге на добычу полезных ископаемых

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

Федеральная налоговая служба Письмом от 10.07.2013 №ЕД-4-3/12417@ разъяснила вопрос применения подпунктов ст. 343.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 343.1 НК РФ установлено, что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в соответствии с Перечнем видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых (далее - Перечень), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 №455:

• материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ;
• расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
• расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно п. 5 вышеназванного Перечня, расходы на приобретение и передачу электроэнергии с целью обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов могут включаться в сумму расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при условии ведения раздельного индивидуального учета электроэнергии  потребителями.

Согласно п. 136 раздела X Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 №442 «О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии», определение объема потребления электроэнергии (мощности) на розничных рынках, оказанных услуг по передаче электроэнергии, а также фактических потерь электроэнергии в объектах электросетевого хозяйства осуществляется на основании данных, полученных:

• с использованием приборов учета электроэнергии, в том числе включенных в состав измерительных комплексов, систем учета;
• при отсутствии приборов учета и в определенных случаях - путем применения расчетных способов, предусмотренных названным документом.

Таким образом, при отсутствии отдельных приборов учёта электроэнергии, израсходованной на обеспечение безопасных условий и охраны труда, организации, применяющие вычет, предусмотренный ст. 343.1 НК РФ, могут уменьшить сумму НДПИ на расходы, осуществленные на приобретение и передачу электроэнергии с целью обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, в случае определения размера указанных расходов расчетным способом исходя из максимальной мощности соответствующих энергопринимающих устройств, установленной в техническом паспорте или иной технической документацией производителя, фактического количества часов их работы в расчетном периоде по данным приборов, измерительных комплексов или систем учета, а так же технически обоснованного коэффициента использования максимальной мощности (средней рабочей мощности) устройств в процессе их работы, при условии, что учет и принципы расчета этих расходов отражены в учётной политике для целей налогообложения организации.

Вместе с тем в целях проверки правильности применения налоговых вычетов связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, в случае отсутствия отдельных приборов учёта данной электроэнергии, на основании положений п. 6 и 9 ст. 88 НК РФ налоговые органы в рамках камерального контроля вправе истребовать у налогоплательщиков расчет этих расходов.

Также, на основании положений ст. 89 НК РФ, во время проведения выездной налоговой проверки, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, применяющих вычет по НДПИ, документацию (технические паспорта) на приборы, задействованные для обеспечения безопасных условий и охраны труда, в случае отсутствия отдельных приборов учёта затраченной на них электроэнергии.

Кроме того, налогоплательщик при самостоятельном выполнении работ, касающихся функционирования систем проветривания горных выработок, бурения скважин, водоотлива, водо - и теплоснабжения, мероприятий по предупреждению горных ударов, направленных на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля, вправе включать в налоговый вычет, уменьшающий сумму НДПИ, все расходы на выполнение указанных работ, включая расходы на оплату труда.

Контактные телефоны: 28-93-84, 28-93-83