При добыче сырья на новом морском месторождении расходы учитываются в соответствии с п.4 ст. 299.4 НК РФ

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 25.12.2014 №03-06-05-01/67422 пояснило вопросы определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В соответствии с п. 1 ст. 299.4 НК РФ при определении налоговой базы согласно ст. 275.2 НК РФ к расходам налогоплательщика, указанного в п. 1 этой статьи, относятся обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком, если эти расходы связаны с осуществлением таким налогоплательщиком деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, которые  определяются с учетом особенностей, установленных данной статьей.

В пп. 7 п. 1 ст. 11.1 НК РФ дано определение деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. В частности, к ней относится деятельность по поиску и оценке нового морского месторождение углеводородного сырья на участке недр, а также деятельность по разведке промышленной разработке нового морского месторождения углеводородного сырья.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются  расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (п. 1 ст. 261 НК РФ). 

При этом доходы налогоплательщика определяются в соответствии со ст. 299.3, а расходы - в соответствии со ст. 299.4 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском   месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также   расходы относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом   морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями   ст. 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком   распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.

Таким образом, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, расходы учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями п. 4 ст. 299.4 НК РФ. К указанным расходам на освоение природных ресурсов в размере соответствующей доли, отнесенным к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья согласно порядку распределения расходов, установленному налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, применяются положения п. 7 ст. 261 НК РФ.