Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области обращает внимание налогоплательщиков – физических лиц на изменения, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013г. № 212-ФЗ в порядок применения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, вступающие в силу с 1 января 2014 года.
Федеральный закон от 23.07.2013г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ) опубликован 26.07.2013г. в «Российской газете», № 163.
С 1 января 2014 года законодатель выделяет четыре вида имущественных вычетов по НДФЛ:
• вычет при продаже имущества и имущественных прав;
• вычет при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд;
• вычет по расходам на приобретение жилья;
• вычет по расходам на уплату процентов по целевым займам на приобретение жилья и процентов по кредитам, взятым в целях рефинансирования таких целевых займов.
Необходимо отметить, что в действующей редакции статьи 220 Налогового Кодекса РФ вычетов три. Принципиально новых видов вычета с 1 января 2014 года законодатель не вводит, в то же время имущественный вычет по расходам на приобретение жилья разделяется в новой редакции на два вида – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов.
Порядок предоставления первых двух видов вычетов (вычета при продаже имущества и имущественных прав; вычет при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд) не меняется.
Основные изменения коснулись вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов.
Так, в качестве новшества законодателем предусмотрено, что имущественный вычет по расходам на приобретение жилья с 01.01.2014г. может предоставляться в отношении нескольких объектов, а вычет по процентам – в отношении только одного объекта.
В новой редакции статьи 220 Налогового Кодекса РФ законодателем определен следующий порядок предоставления имущественного вычет при приобретении нескольких объектов. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. Это ограничение коснется целевых кредитов на приобретение жилья, взятых после 1 января 2014 года.
Также необходимо отметить, что из новой редакции статьи 220 Налогового Кодекса РФ исключен порядок распределения вычета между совладельцами при приобретении жилого объекта в общую долевую либо общую совместную собственность.
В новой редакции статьи 220 Налогового Кодекса РФ законодатель скорректировал перечень документов, необходимых для получения имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов, определив, в частности, каким документами должен подтверждаться вычет:
- при строительстве или приобретении жилого дома,
- при приобретении квартиры, комнаты,
- при приобретении прав на квартиру или комнату в строящемся доме,
- по расходам на уплату процентов.
Кроме того, в этот перечень включены свидетельство о рождении ребенка и документы об установлении опеки, которые необходимо представить для получения вычета по расходам на приобретение жилья на имя несовершеннолетнего ребенка. Также необходимо отметить, что с 1 января 2014 года усыновители, приемные родители, опекуны и попечители добавляются в перечень лиц, имеющих право на имущественные вычеты по вышеуказанным расходам.
В новой редакции статьи 220 Налогового Кодекса РФ также предусмотрена возможность для пенсионеров перенести имущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение жилья и уплату процентов на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. При этом в отличие от действующей нормы законодатель, во-первых, уточнил, что периоды, на которые переносится вычет, должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов; во-вторых, исключил из формулировки условие отсутствия у пенсионера доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ.
Порядок получения имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов не претерпел существенных изменений. Вычет налогоплательщик, как и в настоящее время, с 1 января 2013 года может получить одним из следующих способов:
• по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;
• до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет по установленной форме.
При этом в отличии от действующей редакции статьи 220 Налогового Кодекса РФ новой редакцией названной статьи предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (в действующей редакции – у одного налогового агента по своему выбору).