Суд поддержал позицию налоговиков в вопросе об отказе в предоставлении имущественного вычета

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области были вынесены решения об отказе в предоставлении военнослужащему – участнику накопительной ипотечной системы имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры.

Из оспариваемых решений следует, что налогоплательщиком в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области (далее по тексту – Налоговый орган) были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010, 2011, 2012 г.г. По представленным в налоговый орган декларациям были проведены камеральные налоговые проверки, по итогам которых были составлены соответствующие акты. По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок налоговым органом приняты оспариваемые решения, в соответствии с которыми налогоплательщику отказано в применении имущественного налогового вычета за 2010 год в части, превышающей суммы его собственных расходов на приобретение квартиры, и отказано в возврате из бюджета НДФЛ за 2011 и 2012 г.г.

По мнению налогоплательщика решения налогового органа, являются незаконными, полагает, что суммы выплат на приобретение квартиры, предоставленные за счет средств федерального бюджета, являются доходами налогоплательщика и являются объектом налогообложения НДФЛ, поскольку осуществление указанных выплат не предполагает возврат полученных денежных средств. Средства целевого жилищного займа не отражаются в доходах участника накопительно-ипотечной системы и не учитываются при определении налоговой базы как доход налогоплательщика, затем освобождаемый от налогообложения. Следовательно, средства целевого жилищного займа не являются выплатой, предоставленной из средств федерального бюджета в том понимании, которое используется Налоговым кодексом Российской Федерации. Расходы, произведенные за счет займа, являются собственными расходами налогоплательщика по приобретению квартиры и могут быть учтены при расчете имущественного налогового вычета.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов регулируется положениями статьи 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, в том числе, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Согласно пункту 5 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 данной статьи, не применяется в случаях, если оплата расходов налогоплательщика на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится, в частности, из средств бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 4 Федерального закона «О накопительно - ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется посредством:

1) формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений;
2) предоставления целевого жилищного займа;
3) выплаты по решению федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная службы, за счет средств федерального бюджета, выделяемых соответствующему федеральному органу исполнительной власти, в размере и порядке, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации, денежных средств, дополняющих накопления для жилищного обеспечения, учтенные на именном накопительном счете участника, до расчетного размера денежных средств, которые мог бы накопить участник накопительно-ипотечной системы в период от даты предоставления таких средств до даты, когда общая продолжительность его военной службы в календарном исчислении могла бы составить двадцать лет (без учета дохода от инвестирования).

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона «О статусе военнослужащих» для военнослужащих настоящим Федеральным законом устанавливается единая система правовой и социальной защиты, а также материального и иных видом обеспечения с учетом занимаемых воинских должностей, присвоенных воинских званий, общей продолжительности военной службы, в том числе и в льготном исчислении, выполняемых задач, условий и порядка прохождения ими воинской службы.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 15 Федерального закона «О статусе военнослужащих» государство гарантирует военнослужащим предоставление жилых помещений или выделение денежных средств на их приобретение в порядке и на условиях, которые устанавливаются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только в размере фактически произведенных им расходов на приобретение жилья, к которым выплаты, предусмотренные из средств федерального бюджета, не относятся.

Налоговым органом было правомерно установлено, что погашение обязательств по кредитному договору производится за счет средств федерального бюджета. Следовательно, налогоплательщик не вправе требовать предоставления имущественного вычета в части, превышающей суммы его собственных расходов по приобретению квартиры: в части расходов федерального бюджета.

Доводы о возвратном характере средств, полученных по целевому жилищному займу, являются необоснованными, поскольку обязательство по возврату полученных средств возникает только в связи с досрочным расторжением контракта о прохождении военной службы с военнослужащим по его вину, а таких обстоятельств, в рассматриваемых правоотношениях не установлено.

Указанная правовая позиция Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области поддержана решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 15 сентября 2014 года по делу № 2-4264(1)/2014.