Кто имеет право на зачет (возврат) налога, пени и штрафа

Часто налогоплательщики, проведя сверку с налоговым органом, сталкиваются с тем, что имеется переплата по налогу, пени или штрафу. Причинами возникновения переплаты могут быть, например: сдача уточненной декларации за прошедшие налоговые периоды, где указана меньшая сумма к уплате, чем в первоначальной декларации; изменение режима налогообложения; ошибки при заполнении платежных поручений. При возникновении данных ситуаций, налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога, пени, штрафа согласно пп. 5 п.1 ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), а у налогового органа возникает обязанность осуществить возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм (пп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса).

Право на зачет (возврат) налога, пени и штрафа имеют следующие категории организаций и индивидуальных предпринимателей:

1) налогоплательщики - если они переплатили указанные платежи за себя или их взыскал в излишней сумме налоговый орган (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 Кодекса);

2) налоговые агенты - в части сумм, которые они излишне перечислили в бюджет и (или) которые с них как с налоговых агентов излишне взыскала инспекция (п. 2 ст. 24, п. п. 1, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 Кодекса);

3) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - в части излишне уплаченного или излишне взысканного налога на прибыль по группе, а также начисленных по нему пени и штрафов (п. 3 ст. 25.1, пп. 7 п. 2, пп. 5 п. 3 ст. 25.5, абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78, абз. 1, 3 п. 9 ст. 79 Кодекса).

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется только в том случае, если налогоплательщик не имеет недоимки, либо после проведения зачета оставшейся суммы переплаты (п.6 ст. 78 Кодекса).

В соответствии с п. 5 ст. 78 Кодекса зачет в счет погашения недоимки налоговые органы осуществляют самостоятельно в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если таковая проводилась.

Однако, данное положение не мешает налогоплательщику самому заявить в налоговый орган о своем желании зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. В этом случае решение налоговых органов о зачете принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Переплата по налогу может быть направлена не только на погашение недоимки, но и в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 Кодекса). Данное решение налогоплательщик должен принять самостоятельно, указав в заявлении конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого он просит зачесть сумму излишне уплаченного налога.

Обратите внимание, что заявление должно быть подано заблаговременно - с тем, чтобы не допустить недоимки по платежам и соответственно не начисление пени в соответствии со ст.75 Кодекса.

С 04.08.2012, в соответствии со статьями 78, 79, 176 Кодекса, в налоговые органы можно подавать заявление на зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафов как в письменном виде, так и в электронной форме, по телекоммуникационным каналам связи, при наличии у налогоплательщика, усиленной квалифицированной электронной подписи.

Налоговый орган в течение 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика принимает решение о проведении возврата по налогу.

Налоговые органы обязаны вернуть переплату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения от организации заявления (п. 6 ст. 78 Кодекса).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 Кодекса).

Налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 Кодекса).

Рекомендуем всем налогоплательщикам, в особенности, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по истечении каждого отчетного периода (квартал, год) проводить cверку расчетов с бюджетом.


Управление просит Вас оценить работу своей Инспекции. Замечания и пожелания помогут устранить недостатки в работе, а также отметить (поощрить) тех, кто работает отлично. Открыть анкету.