Учитывается ли в расходах при исчислении ЕСХН стоимость продукции собственного производства (например, корма, семена), используемой в качестве материальных расходов?

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные перечнем, установленным п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данным перечнем, в частности, предусмотрены материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

При этом для целей гл. 26.1 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В частности, материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Таким образом, материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты независимо от факта списания их в производство. Остальные расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, также списываются после их фактической оплаты (кассовый метод).

Учитывая, что затраты, связанные с производством кормов и семян уже учтены для целей налогообложения после их фактической оплаты, стоимость продукции собственного производства, используемой в качестве материальных расходов, при исчислении ЕСХН в составе расходов не учитывается. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России от 14.09.2012 № 03-11-06/1/19.