66 Свердловская область
Дата публикации: 24.01.2013
Издание: Наши деньги
Тема: Досудебное урегулирование налоговых споров
Источник:
Отдел досудебного аудита
Недавно в Госдуму РФ был внесен законопроект о внесении ряда изменений в Налоговый кодекс, в том числе касающихся досудебного урегулирования налоговых споров. Предполагается, что с принятием нового законопроекта данная процедура станет обязательной для всех налогоплательщиков и позволит разрешить многие конфликтные ситуации еще на стадии досудебного разбирательства внутри системы налоговых органов. На вопросы журнала «Наши деньги. Екатеринбург» отвечает начальник отдела досудебного аудита Управления федеральной налоговой службы (УФНС) России по Свердловской области Ольга Голендухина.
— Ольга Юрьевна, как давно в областном налоговом управлении был организован отдел досудебного урегулирования споров?
— В 2006 году в системе налоговых органов организовано такое подразделение как отдел досудебного аудита, который занимается рассмотрением жалоб налогоплательщиков. Любой налогоплательщик — индивидуальный предприниматель, юридическое или физическое лицо — имеет право обжаловать ненормативный акт налогового органа (его решение или требование), а также действие или бездействие должностных лиц налоговых органов, если он считает, что его права и законные интересы нарушены инспекцией.
Мы можем быстро и оперативно разрешать какие-то споры с налогоплательщиками, чтобы не затягивать этот процесс, а, во-вторых, чтобы разгрузить суды. При этом отдел досудебного аудита нейтрален в работе и должен вынести обоснованное решение, мы ни на чьей стороне изначально. Нам в этом помогает и арбитражная, и судебная практика. Для нас главная задача, чтобы мы вынесли законное решение, и, если налогоплательщик будет не согласен с нашим решением, чтобы мы потом не проиграли спор в суде. В 2011 году нами было удовлетворено 745 жалоб на общую сумму 697 млн. рублей в пользу налогоплательщиков. За девять месяцев 2012 года по жалобам было вынесено 421 решение в пользу налогоплательщиков на общую сумму 453 млн. рублей. Это огромные суммы, по всем видам налогов, причем к нам обращаются как физические, так и юридические лица. Всего в 2011 году к нам поступило 1893 жалобы, из них мы рассмотрели 1796 жалоб, а удовлетворено было 41,5% от всех рассмотренных жалоб.
— Основные причины возникновения налоговых споров?
— Не всегда нарушения происходят по вине налоговых органов. Например, большей части споров по возврату налоговых вычетов удалось бы избежать, если бы налогоплательщик вовремя представил все необходимые от него документы. Иногда происходят технические сбои в базе данных, когда обновленная информация не доходит вовремя до налоговой инспекции.
Хотя на сайте УФНС России по Свердловской области: http://www.r66.nalog.ru есть электронный сервис для обращений в Управление федеральной налоговой службы, с помощью которого можно отправить жалобу даже не выходя из дома, но по результатам проверок лучше напрямую обращаться к нам, со всем необходимым пакетом документов.
— Какие решения налоговой инспекции можно обжаловать в досудебном порядке? Можно ли их как-то классифицировать?
— Обжаловать можно любой ненормативный акт налогового органа. При этом ненормативным актом может быть решение по проверке, решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности, которое тоже может повлечь за собой какие-то последствия для налогоплательщика, это может быть требование об уплате налога или письмо от инспекции, обязывающее сдать декларации. Иначе говоря, ненормативный акт — это документ, который влечет для налогоплательщика какие-то финансовые последствия.
— Каковы основные правила обжалования действий налоговой инспекции, в том числе по актам выездных проверок?
— Апелляционная жалоба как по выездным, так и по камеральным налоговым проверкам может быть подана на не вступившее в силу решение инспекции. В данном случае решение не вступает в силу в течение 10 рабочих дней после получения налогоплательщиком этого решения. Именно в эти 10 дней налогоплательщик имеет право подать апелляционную жалобу, а решение будет считаться не вступившим в силу, соответственно никакие действия по взысканию по этому решению производиться пока не будут. Если решение обжалуется не по проверкам, то жалоба подается непосредственно к нам в Управление по адресу: ул. Пушкина, 11.
Такая жалоба подается в течение трех месяцев с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушенном праве. Жалобы, которые вынесены по налоговым проверкам на уже вступившее в силу решение, можно подать в течение года с момента вынесения данного решения. Эти сроки закреплены в Налоговом кодексе, и инспекция в обязательном порядке указывает порядок обжалования в вынесенном решении. Когда к нам поступает жалоба от налогоплательщика, тоже предусмотрены определенные сроки рассмотрения этих жалоб. Причем жалоба может быть удовлетворена как частично, так и полностью в пользу конкретного лица. Если решение налогового органа неправомерно, то оно отменяется. И уже сейчас все налоговые споры по проверкам рассматриваются сначала нами, а уже потом в судебном порядке.
— Какие случаи можно отнести к понятию «бездействие налоговой инспекции»? Как налогоплательщику сориентироваться в таких ситуациях?
— Если налоговый орган в определенный срок должен провести определенное действие в отношении налогоплательщика, но этого не сделал. Например, физическое лицо представило декларацию по налогу на доходы физических лиц, где заявило вычеты НДФЛ. Налоговый орган в этом случае должен в течение трех месяцев проверить правомерность предъявленных вычетов и возвратить средства по НДФЛ. Если этот налог не возвращен налоговым органом и по нему не вынесено какое-либо обоснованное решение, то это является бездействием и это бездействие налогоплательщик может обжаловать.
Также если налогоплательщик просит у налогового органа выдачу справки об отсутствии задолженности (иногда она нужна для получения кредита), а справка не выдана, это тоже бездействие инспекции.
Когда налогоплательщик обращается с какой-то просьбой, у налоговой инспекции возникает обязанность по предоставлению ему каких-то документов или возврату каких-то средств. То есть, налоговый орган должен отреагировать на просьбу налогоплательщика, и если он этого не делает и не делает в определенный срок, то это является бездействием и может быть обжаловано. Если бездействие неправомерно, то мы обязываем налоговый орган совершить необходимые действия.
— Наказываются ли как-то виновные должностные лица?
— Виновные наказываются. Служебные проверки по выявленным нарушениям проводятся регулярно. Наши коллеги знают, что по итогам таких проверок их могут наказать и рублем, и другими взысканиями, поэтому нас не очень любят. Но мы обосновываем наши решения и проводим разъяснительную работу среди сотрудников налоговых органов. Нам даны такие функции и нам дана такая возможность быть объективным, на нас не давят. От нас ждут только правомерных решений, которые бы устояли потом в суде, если налогоплательщик пойдет и дальше жаловаться.
— В чем основные преимущества досудебного урегулирования налоговых споров?
— Порядок досудебного обжалования решений налоговой инспекции, а также действий и бездействий, имеет ряд преимуществ перед судебным обжалованием. Поскольку обжалование в вышестоящий налоговый орган носит упрощенный порядок. Апелляционные жалобы подаются непосредственно в инспекцию, которая приняла решение, и уже инспекция в течение трех дней направляет их нам. Особого порядка написания жалобы тоже не предусмотрено.
Жалоба пишется в произвольной форме, при этом налогоплательщик сам определяет и указывает свои претензии и может назвать свое обращение как угодно — заявление, письмо, требование. Если он просит отменить решение налоговой инспекции или просит восстановить его нарушенные права, то мы рассматриваем это письменное заявление как жалобу. И в сроки, установленные Налоговым кодексом, обязательно рассматриваем это обращение и выносим по нему свое решение.
Еще одно из преимуществ досудебного обжалования — это быстрая процедура рассмотрения обращений налогоплательщиков. Жалоба рассматриваются в течение одного месяца, а в исключительных случаях (если отделу досудебного аудита налогового управления понадобятся еще какие-то дополнительные документы) мы можем продлить рассмотрение жалобы еще на 15 дней. Но только в исключительных случаях. Затем, после вынесения решения по жалобе, в течение трех дней мы направляем наше решение налогоплательщику. В судах сроки рассмотрения намного больше. Например, установленные сроки рассмотрения дела арбитражным областным судом — 3 месяца, но на практике дела могут рассматриваться и более года.
У нас все это намного быстрее. Кроме того, у нас жалобы рассматриваются безвозмездно — когда налогоплательщик подает жалобу в наш адрес, ему не надо ничего уплачивать. А в суд ему обязательно нужно уплатить госпошлину. Для физических лиц при обжаловании ненормативного акта она составляет 200 рублей, для юридических лиц — это 2 тысячи рублей, а если это еще и спор имущественного характера, то в этом случае госпошлина определяется исходя из суммы иска и может быть существенной.
Еще одно из преимуществ досудебного урегулирования спора, например, апелляционного обжалования решений по проверкам, это отсрочка исполнения решений налоговым органом до вынесения нами нового решения. То есть, в нашем случае вступление в силу решений инспекций приостанавливается, а в суде это делается только через подачу и рассмотрение ходатайства по обеспечению иска. И не всегда суд рассматривает и удовлетворяет эти ходатайства, а у нас просто нужно соблюсти срок подачи апелляционного обжалования. Плюс это еще и конфиденциальность информации о налогоплательщике. У нас есть 102 статья Налогового кодекса, которая нас обязывает соблюдать налоговую и любую другую доверяемую нам тайну, а решения судов общедоступны. Кроме того, мы не ограничены доводами налогоплательщика и можем выявить и другие нарушения законодательства, и даже полностью отменить ранее вынесенное решение, признав его неправомерность.
— Как поступить, если не удалось вовремя получить письмо с решением налоговой инспекции и уложиться в установленные сроки подачи апелляции?
— Согласно Налоговому кодексу, письмо с решением налогового органа считается полученным вами по истечении шести дней. После этого отсчитываются установленные 10 дней для подачи апелляционного обжалования. Если по каким-то причинам вы получили письмо по почте за пределами этих шести дней (на восьмой, на десятый день), вы можете написать апелляционную жалобу и указать нам о том, что по факту вы получили это решение позже, с подтверждающими почтовыми документами. В этом случае мы будем отсчитывать 10 дней с момента фактического получения вами решения налоговой инспекции.
— В какой момент налоговая инспекция сама обращается в суд для урегулирования споров и взыскания налоговых выплат?
— Налоговые органы уже давно не обращаются в суд по взысканию налоговых выплат с юридических лиц, если нет спора с налогоплательщиком. С физических лиц имущественные налоги мы можем взыскать только в судебном порядке. По тем налогам, которые носят уведомительный характер, частному налогоплательщику приходит уведомление-требование об уплате налога, и с того срока, который указан в требовании для добровольного исполнения, отсчитывается шесть месяцев на обращение в суд о взыскании этой суммы в случае добровольной неуплаты. Этот срок непресекательный, он может быть восстановлен судом, если есть уважительные причины пропуска срока. Так же как и у налогоплательщика, если он обжаловал бездействие за пределами трех месяцев, но у него есть уважительные причины.
— Что вы посоветуете нашим читателям, чтобы не оказаться в неприятной ситуации и не доводить дело по уплате налоговых требований до судебных разбирательств?
— Перед тем, как инспекция выносит какие-то решения, составляется акт по налоговой проверке, который направляется налогоплательщику. Очень важно, чтобы этот акт дошел до налогоплательщика, чтобы он его прочел и согласился либо не согласился с ним. Сегодня для нас это проблема – уведомить надлежащим образом налогоплательщика. Где вы зарегистрированы, эти данные и есть у налоговой инспекции, и по этому адресу вам будут высылать уведомления и требования о налоговых выплатах. Если в какой-то период времени вы переехали, а регистрацию не поменяли, вы должны уведомить об этом налоговый орган либо обеспечить возможность получения вовремя корреспонденции по указанному адресу.
Чтобы не было ситуации, когда налоговая инспекция занимается с вами перепиской, а вы об этом даже не знаете. Существуют сроки — 15 рабочих дней, в течение которых вы имеете право направить свое письменное возражение на составленный акт в налоговый орган. Затем вас приглашают в инспекцию, выслушивают ваши возражения и в зависимости от них выносят какое-то решение. Поэтому, чтобы вовремя исчерпать возникший конфликт и урегулировать налоговые споры, нужно просто обеспечить получение вами корреспонденции.
Если вы в установление сроки не получаете уведомление и требование от налоговой инспекции (хотя должны были получить вовремя), то происходит обращение в суд и взыскание налогов в судебном порядке. Если уже есть судебное решение, то вас должны были уведомить о проведении судебного заседания.
Если налогоплательщик признает правонарушение, но не согласен с суммой штрафа, например, считает, что она для него непомерно высока или она несоразмерна содеянному, или у него есть причины, которые повлекли за собой это правонарушение, то он может попросить применить к нему смягчающие его вину обстоятельства. В этом случае мы вправе уменьшить сумму штрафа минимум в два раза. Хотя на практике это может быть уменьшение и в десять раз, все зависит от степени вины налогоплательщика. И мы этим активно пользуемся, в случае если налогоплательщик предоставляет нам все необходимые документы. Но мы не можем уменьшить сумму налога и пени, только штраф. Неслучайно сейчас в Госдуме готовится законопроект, предполагающий много существенных изменений в Налоговый кодекс, в том числе и по обязательному досудебному урегулированию споров. Мы являемся своеобразным фильтром, который отсеивает большую часть неправомерных решений и действий со стороны налоговой инспекции, не доводя их до суда. И это безусловный плюс для налогоплательщиков.
Словарь: (для понимания читателей)
Налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Выездная налоговая проверка в отличие от камеральной налоговой проверки, производится по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Налоговые органы не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до четырех-шести месяцев.
Налоговая декларация — официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате. Налоговую декларацию должны подавать люди, занимающиеся частной деятельностью (ИП), в том числе нотариусы, адвокаты, репетиторы, домработницы. При этом предприниматели и организации обязаны предоставлять декларации даже при нулевом доходе.
Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются Налоговым кодексом РФ.