Управление ФНС России по Свердловской области по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, приобретённого за счёт средств единовременных субсидий и (или) материнского капитала, сообщает следующее.
В соответствии со статьёй 41
Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.
Поскольку полученные налогоплательщиком суммы субсидий и (или) материнского капитала являются доходами налогоплательщика, которые в силу положений пунктов 34 и 36 статьи 217
Кодекса могут освобождаться от налогообложения, направление налогоплательщиком таких сумм на приобретение недвижимого имущества является расходами налогоплательщика на приобретение такого имущества.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 года) предусмотрено два способа определения налоговой базы при продаже налогоплательщиком физическим лицом собственного имущества, которым он владел менее трёх лет.
Первый способ. Налогоплательщик может уменьшить доход от продажи такого имущества на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Второй способ. Вместо использования права на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.
Учитывая, что суммы субсидии и (или) материнского капитала, направленные налогоплательщиком на приобретение недвижимого имущества, являются расходами налогоплательщика, то при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведённых за счёт средств единовременной субсидии и (или) материнского капитала.
Аналогичные разъяснения содержатся в
письме Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-07/33669.