Дата публикации: 25.08.2014 09:34 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
В частности ФНС России указала на порядок признания расходов в соответствии с п.
1 статьи 343.1 Кодекса, который должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Таким образом, в случае изменения учетной политики налогоплательщика в отношении порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля для уменьшения суммы НДПИ уменьшение сумм НДПИ на такие расходы в предыдущих годах неправомерно.Данная позиция отражена в письме Минфина России от 30.04.2014 № 03-06-05-01/20718.
Обращаем также внимание на то, что предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.
Коэффициент Кт определяется в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр. Значение коэффициента Кт, рассчитывается в соответствии со статьей 343.1 НК РФ для каждого участка недр. Расчетная величина Кт устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.
Правила определения коэффициента Кт утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 462.
Необходимо обратить внимание налогоплательщиков на п. 7 указанных Правил, в соответствии с которым налогоплательщик представляет в территориальный налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ:
- выписку из учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налогообложения, об установлении коэффициента Кт;
- копию документа об установлении категории угольной шахты по степени метанообильности;
- выписку из технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр, содержащую сведения об их утверждении и о категории пластов угля по склонности к самовозгоранию, не позднее 10 дней со дня утверждения указанных документов (внесения соответствующих изменений).
В случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
В налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (в порядке, установленном Правительством РФ):
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии со статьей 343.1 НК РФ, также подлежат отражению в учетной политике для целей налогообложения.
В отношении безопасных условий и охраны труда при добыче угля Минфин России в письме от 20.06.2011 № 03-06-05-01/59 пояснил, что налогоплательщик вправе отнести к указанным расходам документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с обеспечением безопасных условий добычи угля на метанообильных участках недр и на участках недр, содержащих склонных к самовозгоранию угли, при условии ведения раздельного учета расходов, связанных с обеспечением безопасности добычи угля и иными расходами, связанными с разработкой угольных месторождений. Перечень указанных видов расходов утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 455.
Налогоплательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма налога, могут учитывать расходы, предусмотренные пунктом 5
статьи 343.1 Кодекса, при определении налогового вычета, начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога.
Статья 343 Кодекса дополнена пунктом 4, в соответствии с которым при применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного
статьей 343.1 Кодекса, сумма налога по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета.