Управление разъясняет вопросы контроля цен в сделках

С 01.01.2012 года вступил в силу Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее – Закон № 227-ФЗ).

 

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) дополнен разделом V.1 следующего содержания: «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

 

При этом принятый Федеральный закон предусматривает немалое количество переходных положений отдельных статей Кодекса. К примеру, в случае, если налогоплательщиком в 2012 и 2013 годах совершены сделки с лицом, местом регистрации которого является территория, относящаяся к «офшорной» юрисдикции, у налогоплательщика появляется возможность не представлять в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках, если сумма доходов по этим сделкам не превышает 80 и 100 млн. руб. соответственно, при этом, сделки все же будут являться контролируемыми. В дальнейшем, указанного характера сделки будут признаваться контролируемыми при превышении 60 млн. рублей. Обо всех переходных положениях можно ознакомиться в ст.4 Закона № 227-ФЗ.

 

Кодексом установлен срок на представление уведомлений о контролируемых сделках – 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Тем не менее, опять же, за 2012 год налогоплательщики отчитывались по сроку 20.11.2013 года, в силу наличия переходного положения.

 

Налоговый орган вправе выявлять контролируемые сделки в ходе проведения мероприятий налогового контроля – выездных (повторных выездных), камеральных налоговых проверок, сведения о которых не были представлены налогоплательщиком в уведомлениях о контролируемых сделках. В случае если налоговый орган в ходе налоговой проверки выявит сделку, подпадающую под критерии контролируемой в соответствии с признаками ст.105.14 Кодекса, налоговый орган самостоятельно извещает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Центральный аппарат ФНС России), о факте выявления контролируемых сделок, с обязательным уведомлением налогоплательщика о совершении в отношении его указанных действий.

 

Законом № 227-ФЗ были введены две новые статьи, посвященные особой ответственности за совершение налоговых правонарушений в сфере налогового контроля за трансфертным ценообразованием: ст.129.3 Кодекса «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в ценах налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и или финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми», ст.129.4 Кодекса «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделок, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках».

 

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Тем не менее, при проведении выездных и камеральных проверок в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании отдельных статей части второй Кодекса, а также в случаях совершения сделок, по результатам которых выявлены факты уклонения налогоплательщиков от налогообложения в результате манипулирования ценами и получения необоснованной налоговой выгоды, налоговый орган вправе применять методы, установленные главой 14.3 Кодекса.

 

Кроме того, ст.105.3 Кодекса предоставлено право налогоплательщику, совершившему контролируемые сделки, на самостоятельную корректировку налоговых обязательств в части налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налога на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль или НДФЛ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с взаимозависимым лицом. Однако по истечении календарного года он вправе самостоятельно откорректировать налоговую базу и доплатить налоги исходя из рыночных цен.

 

Законодатель также установил и четкие правила корректировок налога. Так, организация вправе производить корректировку одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. Если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, корректировку она вправе производить в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Физическое лицо вправе производить корректировку одновременно с представлением налоговой декларации по НДФЛ.

 

Корректировки по НДС и НДПИ налогоплательщик вправе отразить в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций и НДФЛ. Таким образом, срок корректировки по НДС и НДПИ напрямую привязан к дате представления налоговой декларации по налогу на прибыль за тот налоговый период, в котором имело место искажение налогового обязательства (28 марта года, следующего за годом совершения сделки – ст.289 Кодекса). В таком случае, налогоплательщик, который в течение календарного года уплачивал налог исходя из фактической цены сделки с взаимозависимым лицом, но по окончании календарного года откорректировал свои налоговые обязательства исходя из рыночных цен и в установленный срок уплатил недостающую сумму налога, избежит начисления пени на сумму недоимки.