Дата публикации: 29.07.2014 12:00 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Федеральной налоговой службой Российской Федерации письмом от 10.07.2014 № ГД-4-3/13426@ доведены разъяснения о применении налога на добавленную стоимость при реализации имущества должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом.
Согласно вышеуказанному письму, в соответствии с пунктом 4.1
статьи 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества или имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, согласно указанной выше норме, при реализации имущества должника, признанного банкротом, обязанность по уплате налога возлагается на налогового агента-покупателя, за исключением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
В то же время согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 января 2013 г. № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», исходя из
статьи 163 и пункта 4
статьи 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1
статьи 174 Кодекса. При этом требование об уплате налога, согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134
Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-Ф3 «О несостоятельности (банкротстве)», относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью без удержания НДС покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов — должнику. Указанная сумма распределяется по правилам статей 134 и 138
Закона о банкротстве. Аналогичный порядок исчисления налога применяется при реализации имущества кредитной организации в ходе конкурсного производства.
В соответствии с пунктом 61.9 главы 12 «Регламента арбитражных судов Российской Федерации» постановления Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм налога в рассматриваемом случае.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, при реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, исчисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость производится налогоплательщиками-должниками. При этом вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщиком-должником покупателю при приобретении им имущества или имущественных прав у должника, производятся покупателем в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур, после принятия на учет приобретенного имущества или имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.