Плательщикам на УСН разъяснили порядок исчисления НДС

На вебинаре в УФНС России по Амурской области при участии членов Общественного совета рассмотрели основные вопросы при исчислении НДС, которые возникают у налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Организации и предприниматели на УСН с объектом «Доходы» или «Доходы минус расходы» с 01.01.2025 признаются плательщиками НДС. Однако они могут быть освобождены от налога или платить его по пониженной ставке.

Импортный и агентский НДС все плательщики УСН платят по обычным ставкам. При продаже макулатуры и металлолома НДС не подлежит уплате, а при покупке агент на УСН удерживает НДС по ставке, которую применяет продавец в соответствии со ст. 145, 161, 164 НК РФ. 

Освобождение от НДС автоматически получают все налогоплательщики УСН с доходами за 2024 год до 60 млн рублей включительно, а также организации и предприниматели, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с момента регистрации. Уведомлять налоговый орган об освобождении не нужно, отказаться от освобождения невозможно (ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 07.10.2024 № 03-07-11/96800). 

При освобождении от НДС плательщики УСН не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, не сдают декларацию по НДС (ст. 168 НК РФ). 

Если в 2025 году доходы превысят 60 млн рублей, со следующего месяца необходимо исчислять и уплачивать НДС по обычным или пониженным ставкам. Лимит считается кассовым методом, включая все доходы при УСН. Расходы не учитываются даже при объекте «доходы минус расходы» (ст. 145 НК РФ). 

Пониженные ставки НДС без вычетов входного налога могут применять плательщики с доходами за 2024 года больше 60 млн  рублей. При доходах до 250 млн рублей - ставка НДС 5%, от 250 млн до 450 млн рублей - 7%. При использовании общеустановленных ставок 10% или 20%, соответственно, плательщики УСН имеют право на вычет «входного» НДС.

В учетную политику при переходе на уплату НДС плательщики должны вносить дополнение о применении пониженных или обычных ставок, а при выборе обычных ставок и наличии облагаемых и не облагаемых операций  отражать порядок раздельного учета НДС. Рабочий план счетов дополняют счетами для учета НДС. 

При переходе с обычной ставки на пониженную принятый к вычету НДС нужно восстановить в квартале, с которого организации и предприниматели начнут применять пониженную ставку (ст. 170 НК РФ). 

Налогоплательщикам УСН не нужно платить НДС по необлагаемым операциям, в том числе по услугам общепита, медицинским услугам, услугам ЖКХ, оказываемым управляющими компаниями, при реализации жилых домов и помещений (п. 2 Методических рекомендаций, доведенных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). 

Ставку 0% с пониженными ставками плательщикам разрешено использовать только по экспорту, международной перевозке товаров и некоторым другим внешнеторговым операциям. Она подтверждается так же, как и на общей системе налогообложения. 

Плательщики на УСН, начисляющие НДС по пониженным или обычным ставкам, выставляют счета-фактуры, выделяют НДС в кассовых чеках, ведут книги продаж и покупок и ежеквартально сдают декларацию по НДС. Налог за квартал платят ежемесячно тремя равными частями в обычные сроки.