По вопросу включения в совокупный объем реализации газа попутного нефтяного газа и отбензиненного сухого газа при расчете показателей К
Федеральная налоговая служба в связи с обращением МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по вопросу включения в совокупный объем реализации газа попутного нефтяного газа и отбензиненного сухого газа при расчете показателей ККГ2023 и ККГ2024, введенных Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ и исчисляемых с 01.01.2024 и с 01.08.2024, сообщает следующее.
Пунктами 18 и 19 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрен порядок расчета показателей ККГ2023 и ККГ2024, увеличивающих сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) по газу горючему природному. В формулы расчета показателей ККГ2023 и ККГ2024 включены показатели ViПРОМ, ViНАС и ViТЭ.
В соответствии с пунктом 18 статьи 343 Кодекса показатель ViПРОМ определяется как выраженный в тысячах кубических метров совокупный объем реализации газа в месяце, непосредственно предшествующем месяцу налогового периода, на территории i-го субъекта Российской Федерации отдельным категориям потребителей налогоплательщиком и (или) организациями, входящими с налогоплательщиком в одну группу компаний.
При этом, пунктом 18 статьи 343 Кодекса предусмотрен перечень потребителей, объемы реализации газа по которым не учитываются при расчете показатель ViПРОМ.
Показатель ViНАС определяется как выраженный в тысячах кубических метров совокупный объем реализации газа в месяце, непосредственно предшествующем месяцу налогового периода, населению на территории i-го субъекта Российской Федерации налогоплательщиком и (или) организациями, входящими с налогоплательщиком в одну группу компаний.
Согласно абзацу 6 пункта 19 статьи 343 Кодекса показатель ViТЭ определяется как выраженный в тысячах кубических метров совокупный объем реализации газа в месяце, непосредственно предшествующем месяцу налогового периода, организациям, выручка от реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) которых за календарный год, предшествующий году налогового периода, составляет не менее 75 процентов общей выручки, определенной за соответствующий календарный год, организациям, выручка от реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) которых за календарный год, предшествующий году налогового периода, составляет менее 75 процентов общей выручки, определенной за соответствующий календарный год, в части определяемых в порядке, предусмотренном пунктом 18 настоящей статьи, объемов газа, необходимых им для производства и реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам (тарифам), и организациям, осуществляющим определяемый на основании содержащейся в едином государственном реестре юридических лиц информации в качестве основного или дополнительного вид экономической деятельности по производству электроэнергии тепловыми электростанциями, производству, передаче и распределению пара и горячей воды тепловыми электростанциями и (или) котельными в соответствии с критериями и перечнем, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации, на территории i-го субъекта Российской Федерации налогоплательщиком и (или) организациями, входящими с налогоплательщиком в одну группу компаний.
ФНС России отмечает, что глава 26 Кодекса не содержит определение понятия «газ» в целях определения совокупного объема реализации газа при определении показателей ViПРОМ, ViНАС и ViТЭ.
При этом, в статьях 11 и 11.1 Кодекса понятие «газ» также отсутствует, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 понятие «газ» применяется в том значении, в каком оно используется в отрасли законодательства, т.е. в рассматриваемом случае в значении, предусмотренном законодательством Российской Федерации о газоснабжении.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» (далее – Закон «О газоснабжении») понятие «газ» – газ горючий природный (в том числе газ, получаемый при регазификации газа горючего природного сжиженного, нефтяной (попутный) газ, отбензиненный сухой газ), газ, вырабатываемый газо- и нефтеперерабатывающими организациями.
На основании вышеизложенного, по мнению ФНС России при определении совокупного объема реализации газа в целях определения показателей ViПРОМ, ViНАС и ViТЭ и расчете показателей ККГ2023 и ККГ2024 при исчислении НДПИ по газу горючему природному понятие «газ» используется в значении, предусмотренном статьей 2 Закона «О газоснабжении».
Данная позиция согласована с Минфином России письмом от 18.06.2024 № 03-06-05-01/56341.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин