НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается
как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых
для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.
Налогообложение НДС
Плательщиками НДС признаются:
организации (в том числе некоммерческие, иностранные организации)
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ
- налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145 НК РФ).
Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения
обязанностей плательщика НДС на год.
Организации и предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), у которых за предшествующий год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 60 миллионов рублей, могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) автоматически освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС без представления уведомления:
- с 01.01.2026 при сумме доходов за 2025 год до 20 млн руб. (включительно);
- с 01.01.2027 при сумме доходов за 2026 год до 15 млн руб. (включительно);
- с 01.01.2028 при сумме доходов за 2027 год до 10 млн руб. (включительно).
Перейти
Методические рекомендации по НДС для УСН
Перейти
Методические рекомендации по НДС для УСН на 2026 год
Не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:
- применяющие патентную систему налогообложения;
- применяющие автоматизированную упрощенную систему налогообложения;
- применяющие автоматизированную упрощенную систему налогообложения;
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со
ст. 145 НК РФ;
- участники проектов «Сколково» и «Инновационных научно-технологических центров» (
ст. 145.1 НК РФ).
- участники военного инновационного технополиса «Эра» Министерства обороны Российской Федерации (ст. 145.2 НК РФ).
Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, без права на вычет «входного» НДС.
Объектом налогообложения являются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;
- ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Порядок расчета
Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.
Формула расчета НДС
НДС исчисленный
при реализации
=
налоговая
база
*
ставка
НДС
НДС
к уплате
=
НДС
исчисленный
при реализации
-
"входной"
НДС,
принимаемый
к вычету
+
восстановленный
НДС
Налоговая база в общем случае - это стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом или без учета НДС.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав
на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
В настоящее время действуют 3 общеустановленные и специальные ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).
| 0% |
Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых
других операций ( п. 1 ст. 164
НК РФ). Плательщики на УСН, которые применяют специальные пониженные ставки НДС, используют ставку 0% только по отдельным операциям из перечня п. 1 ст. 164 НК РФ; |
| 10% |
По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством
РФ)
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688;
Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 |
| 22% |
Ставка НДС 22% применяется во всех остальных случаях (
п.3 ст. 164 НК
РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога
|
Специальные ставки НДС
Применяются с 01.01.2025 только налогоплательщиками УСН (п.8 ст.
164 НК РФ).
| 5% |
Ставка НДС в размере 5% применяется с 01.01.2025, в случае, если доходы за 2024 год либо в течение 2025 года составили от 60 млн руб. до 250 млн рублей.
С 01.01.2026 - при превышении доходов в 2025 году либо в течение 2026 года на сумму более 20 млн руб. и до 250 млн рублей*.
С 01.01.2027 - при превышении доходов в 2026 году либо в течение 2027 года на сумму более 15 млн руб. и до 250 млн рублей*.
С 01.01.2028 - при превышении доходов в 2027 году либо в течение 2028 года на сумму более 10 млн руб. и до 250 млн рублей*.
* Предельный порог 250 млн. руб. ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Для доходов, полученных в 2026 году он составляет 1,090 (272,5 млн. руб.).
|
| 7% |
Ставка НДС в размере 7% применяется с 01.01.2025, в случае, если доходы за 2024 год либо в течение 2025 года составили от 250 млн руб. до 450 млн рублей.
С 01.01.2026 и далее - при превышении доходов за предыдущий календарный год либо в течение текущего года на сумму от 250 млн руб и до 450 млн руб (с учетом коэффициента-дефлятора)**.
** Предельный порог 450 млн. руб. ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Для доходов, полученных в 2026 году коэффициент-дефлятор составляет 1,090 (490,5 млн. руб.).
|
Обращаем внимание! Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки НДС или выбрать одну из специальных ставок.
При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст. 164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (пункты 3, 4, 5.1, 5.2, 11 ст. 154 НК РФ, абзац 2 п. 1, пункты 2-4, 6 ст. 155 НК РФ, пункты 1-3, 5.2, 8 ст. 161 НК РФ), также применяются расчетные ставки 5/105, 7/107, 10/110 и 22/122.
Пример:
Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).
Реализовано материалов на сумму 122 руб. (в т.ч. НДС 22 руб.).
Реализовано акций другой компании на сумму 200 руб. (без НДС) — льготируемая операция.
Налоговая
база (200 руб.)=100 руб.
по зерну+
100 руб.
по материалам
Сумма налога
исчисленная при
реализации
(32 руб.)=10 руб.
по зерну+
22 руб.
по материалам
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (
ст.171 НК РФ)
Вычеты
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявлены поставщиками (подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 171 НК РФ)
(в т.ч. при уплате поставщику аванса);
- уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, за исключением операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- исчислены при выполнении обязанностей налогового агента (например: аренда государственного или муниципального имущества у органов власти; приобретение медных полуфабрикатов, металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных, макулатуры и пр.);
В случаях применения специальных пониженных ставок НДС при УСН заявлять вычет по НДС можно только в отдельных случаях (при отгрузке в счет авансов, при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора и пр.).
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура. При этом товары (работы, услуги) и имущественные права предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи.
По общему правилу заявить НДС к вычету возможно в том квартале, в котором выполнены все обязательные условия для этого. Также могут быть предусмотрены иные сроки. Вычеты по НДС за прошлые периоды можно заявить:
- в течение трех лет с момента принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав (есть исключения);
- в течение года (при возврате аванса).
Особые сроки принятия НДС к вычету предусмотрены при экспорте сырьевых товаров в случае применения ставки НДС в размере 0 процентов. В этом случае «входной» НДС принимается к вычету (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):
- на последнее число квартала, в котором подтверждено право на применение указанной ставки НДС (в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, собран необходимый пакет документов);
- на последнее число квартала, в котором истекли указанные 180 календарных дней, если подтверждающие документы не собраны в срок. При этом с суммы неподтвержденного экспорта необходимо исчислить НДС в бюджет.
Перечень сырьевых товаров установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2018 № 466).
Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.
Для применения вычетов необходимо иметь:
- счета-фактуры;
- первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.
Пример:
При приобретении строительных материалов на сумму 122 рублей (в т.ч. НДС 22 рубля), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 10,6 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 22 рубля + 10,6 рублей = 32,6 рублей.
Порядок возмещения
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.
Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 22 рубля НДС).
Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 65 рублей НДС).
Сумма к возмещению 43 рубля (22 - 65 = 40).
В этом случае может понадобиться представить документы для
камеральной проверки.
2 месяца
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.
В случае выявления признаков, указывающих на
возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.
Подлежащая возмещению сумма НДС по результатам камеральной налоговой проверки признается единым налоговым платежом (ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете (ЕНС) (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем возврата или зачета (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.
7 дней
Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возвращаются налогоплательщику
за 7 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (
пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).
Восстановление налога
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например при переходе на спецрежимы: УСН с освобождением от НДС или применением пониженных ставок 5 или 7%, патентную систему налогообложения; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет. При этом, если недвижимое имущество полностью самортизировано или эксплуатировалось налогоплательщиком более 15 лет, то НДС не восстанавливается.
Декларирование
Срок представления декларации
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять
и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Например, за первый квартал 2026 года декларацию по НДС необходимо представить не позднее 25 апреля 2026 года.
За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).
Налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.
Декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3
ст. 76 НК РФ).
Форма декларации по НДС
Порядок заполнения декларации
Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.
Разделы 2 - 12, а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров
транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Раздел
12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
- налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
- лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Декларация за 1 квартал 2026 г.
К уплате 240 рублей.
Необходимо заплатить:
до 28 апреля – 80 рублей,
до 28 мая – 80 рублей,
до 28 июня – 80 рублей.
Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготы
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в
п. 2 ст. 146 НК РФ.
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС.
Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
- Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149
НК РФ).
- Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии;
- Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в
п.3 ст. 149 НК РФ.
Налоговые агенты
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему (
ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки налоговых агентов проводятся в том же порядке, что и проверки налогоплательщиков.
Возможно вы должны исполнить обязанности налогового агента по НДС если:
- купили на территории РФ товары, работы или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п.
1-2 ст. 161 НК РФ);
- арендуете федеральное имущество, имущества субъектов РФ или муниципальное имущество (п. 3 ст.
161 НК РФ);
- купили (получили) государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (учреждениями) (п.3 ст.161 НК РФ);
- уполномочены реализовывать конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда (п. 4
ст. 161 НК РФ);
- продавали на территории РФ по договору комиссии, поручения или агентскому договору товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете (
п. 5 ст. 161 НК РФ);
- заказывали строительство судна и в течение 90 дней после получения права собственности на него не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
- купили на территории РФ сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, а также макулатуру (п.8 ст. 161 НК РФ);
- выступаете агентом, комиссионером при осуществлении электронной торговли товарами во взаимной торговле внутри ЕАЭС (в случае, если местом реализации признается территория Российской Федерации).
Ответственность за налоговые правонарушения
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.
Основные виды налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (
ст. 116 НК РФ);
- непредставление налоговой декларации (
ст. 119 НК РФ);
- нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ);
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (
ст. 120 НК РФ);
- неуплата или неполная уплата сумм налога (
ст. 122 НК РФ);
- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (
ст. 123 НК РФ);
- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);
- представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ);
- неправомерное несообщение сведений налоговому органу (
ст. 129.1 НК РФ);
- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (
ст. 133 НК РФ);